Вопрос: В настоящее время банком предоставляются услуги по банковскому сопровождению коммерческих проектов/контрактов (в том числе при финансировании банком строительных и иных проектов/контрактов), которые заключаются в рамках осуществления банком контроля за целевым расходованием клиентами денежных средств по отдельным банковским счетам, контроля документов, подтверждающих совершение операций по отдельным банковским счетам и мониторинга расчетов по отдельным банковским счетам. Предоставление банком данных услуг не регламентировано требованиями какого-либо федерального закона и (или) нормативными правовыми актами Правительства РФ и осуществляется на основании договора банковского сопровождения между банком и клиентом.
Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что к банковским операциям относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. При этом отдельных операций по осуществлению банками контроля при проведении операций в составе банковских операций не поименовано.
В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В адресных разъяснениях банку (Письма от 24.08.2023 N 03-07-05/80550, от 13.03.2023 N 03-07-05/20580, от 13.08.2019 N 03-07-05/61147) указано, что услуги банковского сопровождения могут рассматриваться как действие банка в составе услуги по открытию и ведению банковских счетов организаций, оказываемых банком клиенту. При этом отнесение в указанных разъяснениях операций по банковскому сопровождению в части осуществления контроля за расходованием клиентами денежных средств к банковским операциям, поименованным в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, не ставится в зависимость от того, оказываются ли такие услуги в рамках взаимодействия, регулируемого каким-либо федеральным законом / нормативным актом Правительства РФ, или нет.
Верно ли банк понимает, что услуги по банковскому сопровождению, предусматривающие проведение банком контроля за целевым расходованием денежных средств, мониторингу расчетов и документальному контролю по отдельному банковскому счету, осуществляемые при ведении банковских счетов клиентов либо при переводах денежных средств по поручению клиентов по их банковским счетам на основании договора с клиентом (безотносительно наличия федерального закона / нормативного акта Правительства РФ, регулирующего обязанность заключения договора банковского сопровождения и (или) порядок его исполнения), подлежат освобождению от обложения НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ как банковские операции в составе услуги по открытию и ведению счета?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 16 февраля 2024 г., и по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость при осуществлении банковского сопровождения сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц по их банковским счетам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 848 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями, если договором банковского счета не предусмотрено иное. При этом на основании пункта 2 статьи 848 Гражданского кодекса законом могут быть предусмотрены случаи, когда банк обязан отказать в зачислении на счет клиента денежных средств или их списании со счета клиента.
Статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что к банковским операциям относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам. При этом отдельных операций по осуществлению банками контроля при проведении операций в составе банковских операций не поименовано.
Таким образом, если банковское сопровождение, предусматривающее проведение банком контроля за целевым расходованием клиентом денежных средств, контроля расчетных документов, мониторинга расчетов, является составной частью банковских операций по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц либо банковских операций по переводу денежных средств по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам, то на такое банковское сопровождение, по нашему мнению, может распространяться освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленное подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса для банковских операций, осуществляемых банками.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
08.04.2024