Вопрос: Об учете ИП, являющимися до принятия ДНР и ЛНР в РФ плательщиками ОСН, денежных средств, полученных после перехода на УСН.
Ответ: В связи с указанным письмом о согласовании позиции по вопросу применения положений абзаца 8 пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 30.12.2022 N 2529 "Об утверждении особенностей применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году" (далее - Постановление) Минфин России сообщает.
В соответствии с абзацем 8 пункта 3 Постановления организации, которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или на уплату единого сельскохозяйственного налога и которые до перехода на соответствующий специальный налоговый режим уплачивали налог на прибыль в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики или Луганской Народной Республики, при переходе на УСН не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН или на уплату единого сельскохозяйственного налога, если в соответствии с законодательством, действовавшим на указанных территориях, такие суммы учтены при налогообложении налогом на прибыль.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В отношении индивидуальных предпринимателей вышеуказанные нормы отсутствуют.
Вместе с тем Законом Донецкой Народной Республики от 18.01.2016 N 99-IНС "О налоговой системе" (пункт 66.1 статьи 66 и пункт 15.1 статьи 15) и Законом Луганской Народной Республики от 28.12.2015 N 79-П "О налоговой системе" (пункт 66.1 статьи 66 и пункт 15.1 статьи 15) плательщиками налога на прибыль признавались в том числе физические лица - предприниматели.
Согласно пункту 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Кодекса налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
На основании пункта 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Установление в отношении индивидуальных предпринимателей обязанности по включению в налоговую базу денежных средств, полученных после перехода на УСН, при условии, что указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль до перехода на УСН, может привести к неопределенности и противоречию принципов правовой определенности и правового равенства налогоплательщиков.
Учитывая вышеизложенное, Минфин России поддерживает позицию ФНС России в части того, что индивидуальные предприниматели, которые до принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики являлись плательщиками общей системы налогообложения с уплатой налога на прибыль и определение доходов осуществляли по методу начисления, то есть по факту реализации товаров (работ, услуг), при переходе на УСН не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если в соответствии с законодательством, действовавшим на указанных территориях, такие суммы были учтены при налогообложении налогом на прибыль.
А.В.САЗАНОВ
29.01.2024