Вопрос: Об определении элементов налогообложения при установлении налогов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16 января 2023 г., направленное в адрес Минфина России письмом от 16 января 2023 г., и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. При этом объект налогообложения является одним из элементов налогообложения. К элементам налогообложения также относятся налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 апреля 2018 г. N 1072-О отмечено, что в России как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому Кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3 Кодекса). В этой связи федеральное законодательство о налогах и сборах должно создавать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, что предполагает, в частности, при установлении федеральных налогов определение всех элементов налоговых обязательств, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога.
Одновременно сообщаем, что обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц осуществляется в порядке, предусмотренном главой 19 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
09.02.2023