Вопрос: Требуются разъяснения по вопросу признания налоговым агентом по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме.
Организацией (ООО) заключен контракт с иностранным партнером (нерезидентом) на закупку электронного программного обеспечения. Открытого представительства в России у данной иностранной компании нет. В связи с изменением в ст. 174.2 НК РФ с 01.10.2022 российское юрлицо, а именно ООО, выступает налоговым агентом по таким услугам. В настоящее время по причине введения экономических санкций существуют объективные сложности с переводом оплаты иностранному поставщику за электронное программное обеспечение.
В связи с этим иностранный поставщик заключил агентский договор с российским юрлицом, которое является резидентом РФ, на взимание задолженности в пользу иностранной компании.
Таким образом, сложилась ситуация, в которой фактически услугу оказывает иностранное лицо, а оплата услуг производится на расчетный счет российскому лицу - сборщику задолженности, в связи с чем требуются разъяснения: является ли ООО в сложившейся ситуации налоговым агентом по НДС?
Ответ: В связи с запросом, зарегистрированным в Минфине России 28.10.2022, об исполнении обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) российской организацией, приобретающей у иностранной организации услуги в электронной форме, но перечисляющей оплату за указанные услуги по поручению данной иностранной организации другому российскому лицу, осуществляющему сбор средств за оказанные услуги, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
На основании пункта 10.1 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 174.2 Кодекса.
Таким образом, при приобретении российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, российская организация выступает в качестве налогового агента, в том числе в случае, если денежные средства перечисляются на расчетный счет российского лица, осуществляющего по поручению иностранной организации сбор денежных средств за оказанные ею услуги.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.11.2022