Вопрос: Об апостилировании документов, подтверждающих налоговое резидентство США.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 10.12.2020 по вопросу апостилирования документов, подтверждающих налоговое резидентство США, и сообщает следующее.
Согласно абзацу первому статьи 3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной в г. Гааге 05.10.1961 (далее - Конвенция), единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление предусмотренного статьей 4 Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.
Однако выполнение упомянутой функции, то есть проставление апостиля, не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.
Таким образом, из буквального содержания комментируемой нормы следует, что обычаи, действующие в Российской Федерации, наравне с договоренностью Российской Федерации между двумя или несколькими договаривающимися государствами являются самостоятельным основанием для признания в Российской Федерации официальных документов, которые были совершены на территории одного из договаривающихся государств, без проставления апостиля.
В последнее время для урегулирования вопроса апостилирования или легализации документов, подтверждающих статус налогового резидента, а также учитывая определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2008 N 14556/07, соответствующие положения включаются в международные договоры Российской Федерации в области налогообложения.
В письме Минфина России от 19.11.2018 N 03-08-05/83179 перечислены международные договоры, заключенные Российской Федерацией в области налогообложения, содержащие положения, которые позволяют принимать документы, подтверждающие статус налогового резидента иностранного государства, без проставления апостиля.
Таким образом, включение положений, отменяющих процедуры апостилирования, в последние заключаемые соглашения об избежании двойного налогообложения и протоколы о внесении изменений в соглашения об избежания двойного налогообложения свидетельствует о сложившейся международной налоговой практике и обычаях, действующих на территории Российской Федерации, которые позволяют принимать документы, подтверждающие статус налогового резидента иностранного государства, без проставления апостиля.
Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание письма Минфина России от 01.07.2009 N 03-08-13, от 12.10.2020 N 03-08-05/88978, считаем, что наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, в том числе и компетентным органом Соединенных Штатов Америки, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидента.
Вместе с тем следует отметить, что постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.12.2013 N Ф05-14831/2013 требование налогового органа о необходимости проставления апостиля на документе, подтверждающем постоянное местопребывание иностранной организации - резидента США, признано неправомерным.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.02.2021