Вопрос: О налоге на прибыль в отношении доходов резидента ФРГ от международных перевозок, полученных от источников в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 12.09.2023 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие статей 5 - 22 и 24 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. (далее - Соглашение), а также пунктов 2 - 7 Протокола к нему.
Согласно пункту 4 Указа и ноте Министерства иностранных дел Российской Федерации от 8 августа 2023 г. N 5700/н/ЗЕД, направленной Посольству Федеративной Республики Германия в г. Москве, положения вышеуказанного международного договора приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения германской стороной допущенного ею нарушения законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации Соглашения и Протокола к нему.
Таким образом, налогообложение доходов налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от источников в Федеративной Республике Германия, и доходов, полученных резидентами Федеративной Республики Германия от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и Федеративной Республики Германия начиная с 8 августа 2023 года.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации. При этом налогообложение доходов от международных перевозок осуществляется по ставке 10% согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса (пункт 1 статьи 310 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В свою очередь, к доходам от международной перевозки доходы от оказания экспедиторских услуг не относятся.
В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, налогообложение полученных от источников в Российской Федерации доходов резидентами иностранных государств, действие соглашений об избежании двойного налогообложения с которыми приостановлено Указом, осуществляется согласно Кодексу при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в случае если такая выплата производится 8 августа 2023 года или после 8 августа 2023 года.
Вопрос порядка заполнения Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056) требует согласования с Федеральной налоговой службой, о результатах которого будет сообщено дополнительно.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.11.2023