Вопрос: Об исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль при выплате доходов по долговым обязательствам при выпуске иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций).
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 17.10.2023 и по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах к выплатам российскими организациями доходов по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" (далее - Указ N 95) сообщает следующее.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389) пункт 1 статьи 226 НК РФ дополнен абзацем, предусматривающим, что налоговыми агентами не признаются российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом N 95. При этом в целях указанного абзаца еврооблигации признаются обращающимися облигациями в порядке, предусмотренном пунктом 2.1 статьи 310 НК РФ.
Таким образом, российские организации, являющиеся должниками по соответствующим долговым обязательствам, депозитарии и иные российские организации, в соответствии с Указом N 95 перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), не признаются налоговыми агентами и не представляют отчетность по налогу на доходы физических лиц.
Одновременно Федеральным законом N 389 пункт 2.1 статьи 310 НК РФ дополнен подпунктом 4.1, согласно которому условия освобождения от исполнения обязанностей налогового агента в отношении процентных доходов, выплачиваемых иностранным организациям, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 310 НК РФ, применяются также к процентным доходам, выплачиваемым российской организацией иностранным лицам по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом N 95.
При этом согласно нормам пункта 4 статьи 286 и пункта 1 статьи 310 НК РФ, в случае если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо на индивидуального предпринимателя (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Таким образом, подпункт 8 пункта 2 и подпункт 4.1 пункта 2.1 статьи 310 НК РФ для налоговых агентов - российских организаций, являющихся должниками по соответствующим долговым обязательствам, а также депозитариев и иных российских организаций, перечисляющих, в том числе в соответствии с Указом N 95, иностранным лицам доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), устанавливает освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и удержанию суммы налога с указанных доходов.
В то же время в соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.12.2023