Вопрос: Об установлении оптовой цены на газ (Цгаз) при определении расчетной выручки на газ в целях НДД.
Ответ: Департамент налоговой политики Минфина России рассмотрел обращение ООО (далее - Общество) от 09.01.2024 по вопросу порядка применения положений пункта 2 статьи 333.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части определения расчетной выручки на газ при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает.
По информации Общества, природный и попутный газ (далее - газ) добываются Обществом на территории Сахалинской области на различных участках недр, в том числе на участках, которые облагаются НДД, и участках, которые не облагаются НДД. Реализация (транспортировка) добытого газа осуществляется Обществом через единую систему газопроводов, в которую поступает газ с различных участков недр. При этом в период 2021 - 2022 годов Обществом также осуществлялась реализация газа, приобретенного у иных организаций. На выходе из единой системы газопроводов газ реализуется как взаимозависимым лицам, так и лицам, не являющимся взаимозависимыми с Обществом. При этом отсутствует возможность достоверно определить и документально подтвердить, с какого конкретного участка недр и какой объем газа реализуется каждому потребителю.
В связи с изложенным отмечаем следующее.
Согласно статье 333.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления НДД расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода. Расчетная выручка за календарный месяц (Вр-месяц) определяется по формуле:
Вр-месяц = Цнефть x Vнк x Р x Кн + Цгаз x Vгаз + 0,95 x Цпнг x Vпнг,
где Цгаз - оптовая цена на газ за календарный месяц, используемая в качестве предельного минимального уровня оптовых цен на газ (в случае если для субъекта Российской Федерации предельный минимальный уровень оптовых цен на газ не утвержден, - минимальная из оптовых цен на газ, реализуемый потребителям данного субъекта Российской Федерации), утвержденная федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (ФАС России), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", для соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположен на 50 и больше процентов своей площади участок недр, в отношении которого исчисляется налог, выраженная в рублях за тысячу кубических метров (без налога на добавленную стоимость). В случае отсутствия утвержденной оптовой цены на газ для соответствующего субъекта Российской Федерации показатель Цгаз для такого субъекта Российской Федерации принимается равным величине Цв, определяемой в порядке, установленном пунктом 4 статьи 342.4 Кодекса.
Вместе с тем при наличии в календарном месяце фактов реализации добытого налогоплательщиком газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, налогоплательщик определяет Цгаз как средневзвешенное значение фактических цен реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженное в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на средневзвешенное значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). Определенная таким образом Цгаз применяется в отношении всего количества газа, добытого за календарный месяц на участке недр, определяемого в соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.33 Кодекса.
Таким образом, для определения показателя Цгаз в соответствии с абзацем восьмым пункта 2 статьи 333.46 Кодекса требуется наличие фактов реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с Обществом. Вместе с тем у Общества имеются факты реализации газа с использованием единой системы газопроводов, реализуемого различным потребителям с различных участков недр, являющимся как взаимозависимыми лицами с Обществом, так и не взаимозависимыми с ним.
Учитывая изложенное, полагаем, что показатель Цгаз в связи с обстоятельствами, изложенными Обществом, следует определять как средневзвешенное значение фактических цен реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с Обществом, в том числе с использованием экономически обоснованной методики определения такого средневзвешенного значения (при объективном отсутствии в договорах на реализацию газа указания на участок недр, с которого реализуется газ).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.03.2024