Вопрос: Об условиях применения пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом СПВ при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу квалификации доходов, полученных налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток (далее - СПВ) при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение), и сообщает следующее.
Согласно пунктам 2, 3 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.
Деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Следует учесть, что юридическое лицо получает статус резидента СПВ со дня внесения соответствующей записи в реестр резидентов АЗРФ (часть 12 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом положениями НК РФ для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 1.8 статьи 284 НК РФ) применительно к прибыли от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Пониженные ставки, подлежащие зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (пункты 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ).
Данные пониженные ставки применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
При этом условием применения налогоплательщиком - резидентом СПВ пониженных ставок к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284.4 НК РФ).
В целях применения данных пониженных ставок налогоплательщик - резидент СПВ должен отвечать одновременно требованиям, установленным статьей 284.4 НК РФ.
При этом вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные ставки, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
Следует отметить, что в силу положений пункта 1 статьи 247 и пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии с положениями статьи 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций, облагаемую по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
К исчисленной налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка налога на прибыль организаций.
Следовательно, пониженные ставки применяются в отношении налоговой базы, сформированной от тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением при выполнении условий, установленных статьей 284.4 НК РФ. При этом для ее определения налогоплательщик - резидент СПВ обязан вести раздельный учет доходов (расходов).
Учитывая изложенное, в случае если пониженные ставки применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, то при формировании такой налоговой базы налогоплательщик - резидент СПВ учитывает только те расходы, которые признаны с момента заключения соглашения.
Одновременно сообщаем, что положениями НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщик - резидент СПВ обязан обеспечить учет, позволяющий разграничить доходы, полученные от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, и доходы, полученные при осуществлении иной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.
При этом налогоплательщик - резидент СПВ в рамках проведения налогового мониторинга вправе запросить мотивированное мнение налогового органа, которое, в свою очередь, отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов (статья 105.30 НК РФ).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
24.04.2024