Вопрос: О налоге на прибыль при формировании страховых резервов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 28.02.2024 и сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Учитывая изложенное, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списывается страховой организацией - налогоплательщиком не по основаниям, указанным в подпунктах 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса, она подлежит отражению в составе внереализационных доходов.
В отношении дебиторской задолженности обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 266 Кодекса для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 Кодекса к расходам страховых организаций относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации.
Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования (статья 330 Кодекса).
Учитывая указанное, дебиторская задолженность, которая участвовала в формировании страхового резерва, в целях налогообложения прибыли списывается за счет ранее сформированного в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 Кодекса страхового резерва.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.04.2024