Вопрос: О налоге на прибыль при выплате российской организацией иностранной компании дивидендов, фактическим получателем которых является другая российская организация.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 31.01.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляются консультирование лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога в отношении выплачиваемых доходов (их части) у источника выплаты при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет организации - источника выплаты доходов в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Следовательно, российской организацией, выплачивающей соответствующий доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть). Вместе с тем согласно соответствующим положениям статьи 275 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса указанная российская организация будет выступать налоговым агентом в отношении соответствующего дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.
Согласно пункту 1.1 статьи 312 Кодекса в случае, если в отношении доходов от источников в Российской Федерации иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо имеет фактическое право на такие доходы, а в случае выплаты доходов в виде дивидендов - если такое лицо также прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 Кодекса.
В случае если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент Российской Федерации, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, может быть применена налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, при условии предоставления налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.
Таким образом, сумма налога, подлежащая удержанию при выплате дивидендов иностранной компании, фактическим получателем которых является российская организация, исчисляется российской организацией - налоговым агентом по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 312 Кодекса, и предоставлении налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 Кодекса.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.04.2024