Вопрос: С июня 2020 г. по сентябрь 2023 г. физлицо работало в Германии и не имело доходов в РФ. С октября оно работает на территории РФ в российской организации. В ноябре 2023 г. физлицо купило квартиру в г. Москве. Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ и нужно ли для этого дожидаться получения статуса налогового резидента РФ?
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 18.01.2024 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 Кодекса), с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Если иное не установлено статьей 210 Кодекса, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.
На основании подпункта 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса налоговая база по иным доходам, не поименованным в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, относится к основной налоговой базе.
Вместе с тем абзацем первым пункта 3 статьи 224 Кодекса для доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.
При этом с учетом положений пункта 2.2 статьи 210 Кодекса совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не относится к основной налоговой базе.
Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, применяются только к доходам физических лиц, относящимся к основной налоговой базе и подлежащим налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса.
К доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, к которым применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, не относящимся к основной налоговой базе, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, не применяются.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
18.03.2024