Вопрос: Об НДФЛ, налоге на прибыль, страховых взносах при выдаче работникам бесплатного твердого топлива (угля), в том числе в ЛНР.
Ответ: Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение ГУП, поступившее по информационным системам общего пользования и зарегистрированное в Минфине России 22.12.2023, и в рамках компетенций сообщается следующее.
Положениями пункта 2 статьи 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" установлено, что организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют, в том числе работникам организации, проживающим в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем, бесплатный пайковый уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики" законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Луганской Народной Республики с 01.01.2023, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Вместе с тем в части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 217 Кодекса.
В соответствии с абзацами вторым и четвертым пункта 1 статьи 217 Кодекса, если иное не предусмотрено указанным пунктом, не подлежат налогообложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме).
Таким образом, доходы, полученные в натуральной форме в виде бесплатного твердого топлива (угля), не подлежат налогообложению НДФЛ с учетом соблюдения условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 Кодекса, в частности, если бесплатное предоставление твердого топлива (угля) установлено законодательными актами субъектов Российской Федерации (в пределах установленных норм).
В части налога на прибыль организаций
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 4 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
При этом частью 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что плата за коммунальные услуги включает в себя, в частности, плату за твердое топливо при наличии печного отопления.
Таким образом, расходы организации на выдачу бесплатного пайкового угля своим работникам учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в пределах установленных норм, в случае если эта выдача и ее нормы установлены законодательством Российской Федерации.
В части страховых взносов
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 и пунктом 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
На основании положений абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на оплату топлива, или его оплатой, или его бесплатным предоставлением.
Таким образом, стоимость твердого бытового топлива (угля), бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, не облагается страховыми взносами на основании положений абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса, если такое бесплатное предоставление топлива установлено законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации (в пределах установленных норм).
По вопросу применения предприятиями Луганской Народной Республики распоряжения Правительства Российской Федерации от 04.11.2006 N 1516-р о нормах выдачи бесплатного пайкового угля лицам, имеющим право на его получение в соответствии с законодательством Российской Федерации, организации следует обратиться в Минэнерго России.
Заместитель директора Департамента
анализа эффективности преференциальных
налоговых режимов
А.Т.ЗАИТОВ
15.02.2024