Вопрос: Об НДПИ в отношении строительного камня и щебня.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев в соответствии с интернет-обращением от 15.12.2023 запрос ООО о применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при исчислении налога на добычу полезных ископаемых и заполнении налоговой декларации по данному налогу в отношении строительного камня, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
В соответствии с положениями главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Согласно Разделу B "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, добыча строительного камня (код 08.11) включает:
- добычу, первичную обработку, распиловку камня для строительства;
- дробление и измельчение декоративного и строительного камня;
- добычу, дробление и измельчение известняка.
Таким образом, операции по дроблению и измельчению строительного камня являются операциями по добыче полезного ископаемого.
В связи с этим, в случае если по окончании комплекса технологических операций (процессов) по добыче строительного камня первой продукцией, полученной из добытого минерального сырья, является продукция фракционного состава, соответствующая параметрам и критериям, предусмотренным действующими ГОСТами в отношении щебня и (или) иной продукции, полученной при дроблении строительного камня (далее - иная продукция), в данном случае добытым полезным ископаемым признается щебень и (или) иная продукция, налоговая база в отношении которых в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) определяется исходя из выручки и количества реализации в налоговом периоде каждого вида продукции.
В случае реализации добытого в налоговом периоде строительного камня до окончания предусмотренных технической документацией на разработку соответствующего участка недр добычных работ с получением продукции определенного ГОСТами фракционного состава в отношении щебня и иной продукции количество добытого полезного ископаемого определяется расчетно как количество щебня и (или) иной продукции, содержащихся в строительном камне, реализованном в данном налоговом периоде, с учетом предусмотренного в проектной документации на разработку соответствующего участка недр показателя выхода щебня и (или) иной продукции при дроблении строительного камня.
В случае отсутствия в налоговом периоде реализации строительного камня или щебня и (или) иной продукции налоговая база в отношении щебня и иной продукции в целях налогообложения НДПИ определяется исходя из их расчетной стоимости.
Согласно статье 342 Кодекса налогообложение НДПИ неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, в том числе щебня, производится по налоговой ставке 5,5%, умноженной на рентный коэффициент КРЕНТА, определяемый в соответствии со статьей 342.8 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 13 статьи 343 Кодекса сумма НДПИ, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину НБК, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.
В случае если по окончании комплекса технологических операций (процессов) по добыче строительного камня первой продукцией, полученной из добытого минерального сырья, является продукция, фракционный состав которой не соответствует параметрам и критериям, предусмотренным действующими ГОСТами в отношении щебня и (или) иной продукции, в данном случае полезным ископаемым признается строительный камень, налоговая база в отношении которого в целях налогообложения НДПИ которого определяется исходя из выручки и количества реализованного строительного камня.
При этом сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
По вопросу заполнения налоговой декларации по НДПИ следует обратиться в ФНС России - уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей, к полномочиям которого относится разъяснение порядка заполнения форм налоговой отчетности.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
13.02.2024