Вопрос: О налоге на имущество физлиц и налоге на имущество организаций в отношении объектов общего пользования (сторожки и сарая) на земельных участках в СНТ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.12.2023 по вопросу налогообложения объектов общего пользования в садоводческом некоммерческом товариществе и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 5 статьи 3 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ) расположенные в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд земельные участки и находящиеся на них объекты недвижимости и иные объекты, используемые для удовлетворения общих потребностей граждан, ведущих садоводство и огородничество на указанной территории, относятся к имуществу общего пользования.
Согласно части 1 статьи 25 Федерального закона N 217-ФЗ имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства или огородничества, являющееся недвижимым имуществом, созданное (создаваемое), приобретенное после дня вступления в силу Федерального закона N 217-ФЗ, принадлежит на праве общей долевой собственности лицам, являющимся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, пропорционально площади этих участков.
Имущество общего пользования, расположенное в границах территории садоводства или огородничества, может также принадлежать товариществу на праве собственности и ином праве, предусмотренном гражданским законодательством (часть 10 статьи 25 Федерального закона N 217-ФЗ).
Таким образом, имущество общего пользования (сторожка и сарай) может находиться в собственности как физических лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, так и в собственности организации.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено различное налогообложение недвижимого имущества в зависимости от категории собственника этого имущества.
Если недвижимое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц, то налогоплательщиками в отношении указанного имущества признаются такие физические лица. При этом налогообложение осуществляется в соответствии с главой 32 Кодекса для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на недвижимое имущество.
Если недвижимое имущество находится в собственности организации, то налогоплательщиком в отношении этого имущества выступает эта организация. При этом налогообложение осуществляется в соответствии с главой 30 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объекта основных средств.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса, при условии установления законом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса особенностей определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в частности: хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 2 статьи 375 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
12.02.2024