Вопрос: О страховых взносах и представлении отчетности при выплате единовременных вознаграждений председателю, главному бухгалтеру СНТ, председателю ревизионной комиссии.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее на официальный сайт Минфина России 26.02.2024, по вопросам обложения страховыми взносами единовременных вознаграждений по случаю юбилейных дат, выплачиваемых председателю и главному бухгалтеру товарищества собственников недвижимости "Садоводческое некоммерческое товарищество" (далее - СНТ), а также единовременного вознаграждения, выплачиваемого данным СНТ председателю ревизионной комиссии, и сообщает следующее.
Исходя из положений статей 16, 18 и 19 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ) члены правления СНТ, председатель СНТ и ревизионная комиссия (ревизор) СНТ избираются общим собранием членов СНТ в целях выполнения определенных функций на этих выборных должностях.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 17 Федерального закона N 217-ФЗ к исключительной компетенции общего собрания членов товарищества относится определение условий, на которых осуществляется оплата труда председателя товарищества, членов правления товарищества, членов ревизионной комиссии (ревизора), а также иных лиц, с которыми с товариществом заключены трудовые договоры.
Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают в том числе в результате избрания на должность.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Таким образом, объектом и базой обложения страховыми взносами на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, как зависящие от результатов труда, так и имеющие стимулирующий или социальный характер (например, премии, материальная помощь, выплаты к юбилейным датам и др.).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и пунктом 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральные законы N N 167-ФЗ, 255-ФЗ и 326-ФЗ) лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
Таким образом, председатель и главный бухгалтер СНТ, осуществляющие трудовую деятельность в СНТ, являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам обязательного социального страхования, а СНТ является страхователем по обязательному социальному страхованию в соответствии с упомянутыми Федеральными законами N 167-ФЗ, N 255-ФЗ и N 326-ФЗ и, соответственно, плательщиком страховых взносов на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса и обязано начислить и уплатить страховые взносы с суммы единовременных вознаграждений по случаю юбилейных дат председателю и главному бухгалтеру СНТ в общеустановленном порядке.
Что касается начисления страховых взносов на суммы единовременного вознаграждения, выплачиваемого председателю ревизионной комиссии СНТ, то, по нашему мнению, факт оказания услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью СНТ председателем ревизионной комиссии СНТ соответствует признакам договора возмездного оказания услуг, предусмотренным статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В этой связи единовременное вознаграждение, выплачиваемое председателю ревизионной комиссии СНТ, подлежит обложению страховыми взносами как вознаграждение по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг по осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью СНТ.
Исходя из положений пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, формату и в порядке, которые утверждены Федеральной налоговой службой.
В этой связи СНТ, представляя упомянутую отчетность в налоговый орган, отражает в ней персонифицированные сведения и данные о выплатах председателя и главного бухгалтера СНТ, а также председателя ревизионной комиссии СНТ.
По вопросу представления СНТ единой формы "Сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ЕФС-1) следует обращаться в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ