Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль первоначальной стоимости НМА - исключительных прав на программы для ЭВМ, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, и коэффициенте к норме амортизации.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 02.02.2024 и сообщает следующее.
На основании абзаца тринадцатого пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 1,5.
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 Кодекса. Указанные расходы, связанные с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, могут учитываться в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Исходя из положений пункта 4 статьи 257 Кодекса отнесение программы для ЭВМ, базы данных, включенной в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, к сфере искусственного интеллекта осуществляется на основании предусмотренного данным реестром специального признака, указывающего, что такая программа для ЭВМ, база данных относятся к сфере искусственного интеллекта.
Учитывая изложенное, применение повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, возможно только к расходам, формирующим первоначальную стоимость нематериального актива в виде исключительных прав на программу для ЭВМ и базу данных, которые на дату ввода в эксплуатацию включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и обладают специальным признаком, предусмотренным этим реестром и указывающим, что данная программа для ЭВМ, база данных относятся к сфере искусственного интеллекта.
Применение коэффициента 1,5, предусмотренного подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, возможно только к расходам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, и только в том случае, если на момент признания соответствующих расходов программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, имеют предусмотренный данным реестром специальный признак, указывающий, что такие программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.03.2024