N ШТ-9-03/134 от 17.10.2006

Федеральная налоговая служба, рассмотрев в соответствии с Вашим письмом от 15.09.2006 N АНИ-1541 обращение индивидуального предпринимателя Т.Н. Сапегиной по вопросу разъяснения порядка исчисления налога на добавленную стоимость за выполняемую ею педагогическую деятельность, связанную с проведением занятий с несовершеннолетними детьми по обучению основам рукоделия, сообщает.

Состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, порядок исчисления, размер ставок, порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость установлены главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 143 вышеуказанной главы Кодекса индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не признаваемых объектом налогообложения, согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.

Одновременно, статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, но необлагаемых налогом.

Так, подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

Согласно информации, представленной Управлением ФНС России по г. Москве письмом от 03.10.2006 N 19-07/86879, Т.Н. Сапегина является индивидуальным предпринимателем, осуществляет деятельность по обучению несовершеннолетних детей от пяти до семнадцати лет основам рукоделия: вышивке, вязанию, бисероплетению. Занятия проходят на дому у учеников индивидуально по домашнему адресу, на основании договоров, заключенных с их родителями.

Инспекцией ФНС России N 32 по г. Москве (далее - Инспекция) на основании решения от 22.11.2005 N 64 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Т.Н. Сапегиной по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2002 по 31.12.2004.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией выявлены факты непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период с 4 квартала 2002 по 4 квартал 2004 годов, неуплаты налога на добавленную стоимость, а также непредставления документов по требованию Инспекции от 08.11.2005 N 15-5/3816.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 27.12.2005 N 57 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 122 и 126 Кодекса, а также доначислен налог на добавленную стоимость за указанный период, суммы штрафных санкций и пени.

В связи с отсутствием информации о счетах Т.Н. Сапегиной и, руководствуясь статьями 31, 47, 114 Кодекса, Инспекция вынесла решение от 29.05.2006 N 4 о взыскании налога (сбора), пени, налоговых санкций за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с вышеуказанными решениями Инспекции, Т.Н. Сапегина обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 27.12.2005 N 57 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 29.05.2006 N 4 о взыскании налога, пени, налоговых санкций за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 01.08.2006 по делу N А40-41769/06-35-284 требования Т.Н. Сапегиной были частично удовлетворены.

Решение Инспекции от 29.05.2006 N 4 о взыскании налога, пени, налоговых санкций за счет имущества налогоплательщика признано недействительным в связи с несоблюдением налоговым органом срока взыскания налога, пени и санкций.

В удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции от 27.12.2005 N 57 о привлечении к налоговой ответственности индивидуального предпринимателя Т.Н. Сапегиной отказано.

Согласно решению Арбитражного суда г. Москвы от 01.08.2006 по делу N А40-41769/06-35-284 деятельность индивидуального предпринимателя Т.Н. Сапегиной не подпадает под действие льготы, установленной подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса. Иными нормами налогового законодательства такая деятельность также не освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, деятельность индивидуального предпринимателя Т.Н. Сапегиной по индивидуальному обучению несовершеннолетних детей от пяти до семнадцати лет основам рукоделия: вышивке, вязанию, бисероплетению, на дому у учеников, на основании договоров, заключенных с их родителями, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость и, соответственно, у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя Т.Н. Сапегиной в силу пункта 5 статьи 174 Кодекса возникает обязанность по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также уплате налога на добавленную стоимость.

Одновременно сообщаем, что ФНС России ранее были рассмотрены жалобы индивидуального предпринимателя Т.Н. Сапегиной от 07.08.2006 и от 24.08.2006 по аналогичному вопросу, поступившие из Администрации Президента Российской Федерации (поручения от 29.08.2006 N А26-10-185558 и от 24.08.2006 N А26-10-184553), по результатам рассмотрения которых ФНС России в соответствии со статьей 140 Кодекса вынесено решение об оставлении жалобы без удовлетворения.

Индивидуальный предприниматель Т.Н. Сапегина в установленном порядке проинформирована о принятом решении письмом ФНС России от 04.10.2006 N САЭ-29-08/296.

Читайте подробнее: Драма предпринимателя Сапегиной