Вопрос: Об НДС при предоставлении ОГВ, ОМСУ, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" публичного сервитута в отношении земельных участков.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 6 февраля 2024 г., по вопросу применения порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), установленного абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случаях предоставления публичного сервитута Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В силу абзаца второго пункта 3 статьи 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база по НДС определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом НДС. При этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом отдельно по каждому земельному участку, в отношении которого установлен сервитут.
На основании абзаца третьего пункта 3 статьи 161 Кодекса в данном случае налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, пунктом 1 статьи 274 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) установлено, что собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).
Сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество (пункт 3 статьи 274 Гражданского кодекса).
При этом публичный сервитут устанавливается в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (далее - Земельный кодекс), и к правоотношениям, возникающим в связи с установлением, осуществлением и прекращением действия публичного сервитута, положения Гражданского кодекса о сервитуте не применяются (пункт 3 статьи 23 Земельного кодекса).
В свою очередь, исходя из положений пункта 2 статьи 23 Земельного кодекса публичный сервитут устанавливается решением исполнительного органа государственной власти или органа местного самоуправления в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд, а также нужд местного населения без изъятия земельных участков.
Учитывая изложенное, в случаях предоставления органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" публичного сервитута в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", порядок определения налоговой базы по НДС, установленный абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Кодекса, не применяется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
07.06.2024