Вопрос: О налоге на прибыль при перечислении депозитарием дивидендов по акциям российского АО, если его депонент - иностранный номинальный держатель или лицо, которому открыт счет депо депозитарных программ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 03.04.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В соответствии с решением Совета директоров Банка России о требованиях к деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих депозитарную деятельность, при перечислении ими выплат в денежной форме по отдельным видам финансовых инструментов и о порядке передачи российскими юридическими лицами, имеющими обязательства, связанные с еврооблигациями, денежных средств держателям еврооблигации от 22 декабря 2023 года (далее - Решение Совета директоров Банка России) депозитарий перечисляет дивиденды по акциям российского акционерного общества в специальном порядке, если его депонентом является иностранный номинальный держатель или лицо, которому открыт счет депо депозитарных программ.
При этом депозитарий на основании пункта 1.3 Решения Совета директоров Банка России запрашивает в том числе сведения, позволяющие идентифицировать владельца акций российских акционерных обществ, права в отношении которых удостоверяются депозитарными расписками (лицо, осуществляющее права по акциям), который (которое) имеет право на получение дивидендов, или выгодоприобретателя (бенефициарного владельца) иностранной организации, в том числе не являющейся юридическим лицом в соответствии с личным законом, являющейся акционером или держателем депозитарных расписок, включая сведения о гражданстве (подданстве) или регистрации в соответствии с личным законом, сведения о наличии или об отсутствии статуса резидента в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" держателя акций, в том числе сведения о том, является ли держатель Ценных бумаг лицом, указанным в пункте 12 Указа N 95, или пункте 4 Указа Президента Российской Федерации от 04.05.2022 N 254 "О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами", или подпункте "в" пункта 1 Указа Президента Российской Федерации от 15.10.2022 N 738 "О применении некоторых Указов Президента Российской Федерации", а также сведения (документы), необходимые для удержания налога.
С учетом положений пункта 1.4 Решения Совета директоров Банка России депозитарий в течение 3 рабочих дней со дня поступления к нему всей запрошенной информации и документов о держателе ценных бумаг, указанных в пункте 1.3 Решения Совета директоров Банка России, передает причитающуюся держателю ценных бумаг выплату, при условии, что указанная информация поступила к нему не позднее 70-го календарного дня со дня направления запроса депозитария.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в отношении доходов, в частности по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, предусмотрены в статье 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно положениям которой при выплате доходов по ценным бумагам иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, сумма налога исчисляется и удерживается депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, в соответствии с положениями НК РФ, а также международных договоров Российской Федерации в зависимости от вида выплачиваемого дохода на основании предоставленной обобщенной информации.
При выплате дивидендов в соответствии с Решением Совета директоров Банка России, по мнению Департамента, положения статьи 310.1 НК РФ не применяются, так как обязательным условием для перечисления депозитарием, депонентом которого является иностранный номинальный держатель, дивидендов по акциям российского акционерного общества является предоставление информации, указанной в пункте 1.3 Решения Совета директоров Банка России, включающей сведения, позволяющие идентифицировать лиц, имеющих право на получение дивидендов.
Таким образом, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые в соответствии с порядком, установленным Решением Совета директоров Банка России, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общем порядке, в частности, с учетом положений статей 275 и 284 НК РФ.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
08.05.2024