Вопрос: Организация намерена приобрести по договору поставки семена кукурузы сахарной со следующими характеристиками: код ТН ВЭД 1005101500, код ОКПД 01.11.20 и код ОКПД 2 - 01.13.60.129 (далее по тексту - товар).
Указанные семена кукурузы сахарной обработаны протравителями и не предназначены для употребления в пищу человеком или на корм животным. Согласно пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов (НДС). При этом в отношении товаров, указанных в пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ, не принято отдельное Постановление Правительства РФ, устанавливающее перечень кодов ТН ВЭД и ОКПД.
В связи с вышеизложенным:
- подлежит ли реализация обработанных протравителями семян кукурузы сахарной (код ТН ВЭД 1005101500, код ОКПД 01.11.20 и код ОКПД 2 - 01.13.60.129) налогообложению НДС по ставке 10 процентов;
- является ли обязательным условием для применения ставки НДС 10 процентов принятие Правительством РФ нормативного акта, определяющего перечень кодов видов товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, и включающего указанные коды ТН ВЭД и ОКПД;
- установлены ли иные критерии и условия для применения ставки 10 процентов при реализации указанного товара?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 13 марта 2024 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации семян кукурузы сахарной Департамент налоговой политики сообщает.
Подпунктом 1.1 пункта 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ)) предусмотрено применение ставки НДС в размере 10 процентов при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Таким образом, для применения ставки НДС в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы коды указанных семян должны быть поименованы в постановлении Правительства Российской Федерации.
В связи с тем что в настоящее время перечни кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, Правительством Российской Федерации не утверждены, то правовые основания для применения ставки НДС в размере 10 процентов отсутствуют.
В настоящее время в целях реализации Федерального закона N 611-ФЗ Минсельхозом России разрабатывается проект постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении перечней кодов обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
13.05.2024