Вопрос: Ассоциация банков России <1>, являющаяся крупнейшим объединением кредитных организаций, направляет результаты рассмотрения банковским сообществом законопроекта N 577665-8 об изменениях Налогового кодекса РФ <2>, внесенного 15.03.2024 Правительством Российской Федерации на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации, в части уточнения ст. 212 НК РФ.
--------------------------------
<1> Далее - Ассоциация.
<2> Проект федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - законопроект).
Банки поддерживают обозначенную в законопроекте концепцию изменений пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, позволяющих при определении возникновения материальной выгоды ориентироваться на превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 минимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших на дату заключения кредитного договора и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора.
Одновременно критически важно учесть, что под исключение возникновения материальной выгоды не подпадут:
- ипотечные кредиты с низкими ставками, которые выданы за всю историю действия программ с государственной поддержкой "Дальневосточная ипотека" и "Ипотека для новых субъектов Российской Федерации";
- кредиты по иным льготным государственным ипотечным программам, выданные в период действия высокой ключевой ставки.
Требуется дополнить законопроект пунктом об исключении из налогооблагаемой базы по материальной выгоде всех кредитов, полученных по программам льготного кредитования с государственной поддержкой, и не применять для них механизм, указанный в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ (проектируемых изменений).
Отмечается, что данное предложение было концептуально поддержано ФНС России <3> и Минфином России <4>, вместе с тем не нашло отражение в законопроекте.
--------------------------------
<3> Письмо ФНС России от 04.10.2023 N БС-4-11/12709@ "О налоге на доходы физических лиц".
<4> Ответ Минфина России от 05.02.2024 N 03-04-03/9203 на обращение Ассоциации в Правительство РФ.
Таким образом, Ассоциация поддерживает законопроект в части предлагаемых изменений пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ и одновременно предлагает рассмотреть вопрос о его доработке ко второму чтению путем введения освобождения от налогообложения НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах по кредитам, полученным работниками кредитных организаций в рамках программ льготного кредитования с государственной поддержкой.
Полагается, что такое освобождение будет соответствовать принципу неизменности регулирования длящихся правоотношений, когда налогоплательщик, привлекая кредит на льготных условиях, рассчитывает на стабильность условий налогообложения операций, связанных с получением такого кредита, в течение всего периода пользования кредитными средствами.
Кроме того, решение о сохранении освобождения от НДФЛ материальной выгоды, полученной в связи с привлечением физическими лицами кредитов на льготных условиях, будет способствовать реализации тезисов Послания Президента РФ Федеральному Собранию от 29.02.2024 в части учета уровня доходов граждан при налогообложении и справедливого распределения налогового бремени, имея в виду, что льготные кредиты выдавались гражданам, нуждающимся в поддержке/поощрении.
Дополнительно, с учетом уже сформированной практики выплат по материальной выгоде, в целях совершенствования норм НК РФ и исключения правовой неопределенности кредитные организации предлагают:
1) смягчить действие нормы о материальной выгоде для заемщиков, заключивших вместе с кредитным договором договор страхования, а именно уточнить ст. 212 НК РФ, указав, что в случае снижения процентной ставки по договору займа (кредита) в связи с оформлением договора страхования для целей определения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется процентная ставка, предусмотренная для данного договора, без учета дополнительного страхования;
2) проработать вопрос исключения налогообложения в ситуации, когда физическое лицо на момент заключения кредитного договора не являлось взаимозависимым лицом с кредитной организацией и не состояло с ней в трудовых отношениях, однако впоследствии, в ходе жизни кредитного договора, вступило с ней в трудовые отношения <5>.
--------------------------------
<5> Пример формулировки абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ: "соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях как на момент получения соответствующего кредита, так и на момент получения дохода от экономии на процентах".
Полагается, что в долгосрочной перспективе норма о возникновении у работников кредитных организаций материальной выгоды от экономии на процентах по кредитным договорам должна подлежать полному исключению ввиду ее неактуальности в связи с тем, что сделки предоставления работникам банков дешевых/беспроцентных кредитных средств в виде скрытого дохода (норма изначально была направлена на сокращение таких операций в реальном секторе) фактически исключены из банковской практики, в том числе за счет существующих контролей со стороны ФНС России и Банка России.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 03.04.2024 и в дополнение к ранее направленному письму от 26.03.2024 N 03-04-06/26867 сообщает следующее.
Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом указанного подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Таким образом, в случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (в частности, наличие трудовых отношений), то соответствующая экономия признается в целях налогообложения доходом в виде материальной выгоды и подлежит налогообложению в установленном порядке.
При этом с учетом положений абзаца седьмого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, по мнению Департамента, наличие трудовых отношений между заемщиком и кредитором необходимо определять на момент получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (на момент внесения соответствующих изменений в договор займа (кредита)).
В этой связи внесение дополнительных изменений в Кодекс не требуется.
Одновременно сообщаем, что предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
30.05.2024