№ А04-5462/2023 от 10.08.2023 НДФЛ

Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

В соответствии с частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение изготовлено 10.08.2023.

Резолютивная часть решения объявлена 09.08.2023.

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Воробьевой В.С.,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Хаританюк А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Интер-Фит" (ИНН: 2801213452, ОГРН: 1152801009723)

к

Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН1042800037411, ИНН

о признании незаконными решений

Третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН 1042700165298; ИНН 2721120717)

при участии в заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика: Старожук Н.А. по доверенности N 07-08/76 от 31.10.2022, диплом, паспорт;

от третьего лица: Митин А.А. по доверенности N 05-16/0712 от 22.02.2023, диплом, паспорт (онлайн-заседание).

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Интер-Фит" (далее по тексту - заявитель, общество, ООО "Интер-Фит") с заявлением о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - ответчик, УФНС России по Амурской области, Управление) от 21.03.2023 N 1138, от 21.03.2023 N 1141, от 21.03.2023 N 1983 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявителем указано, что в результате переквалификации отношений с плательщиками НПД на вознаграждения в рамках трудовых отношений, ООО "Интер-Фит" самостоятельно пересмотрены налоговые обязательства по страховым взносам и по налогу на доходы физических лиц за период с 1-2 кварталы 2022 г. Однако налоговым органом данные уточненные расчеты не приняты во внимание. Таким образом, по данным налогоплательщика, доход плательщиков НПД, за 3 месяца (квартальный) 2022 г. составил 699 559 рублей 27 коп., налоговые обязательства по страховым взносам составили 209 867 рублей 78 коп., в том числе ОПС 153 903 рублей 04 коп., ОМС - 35 677 рублей 52 коп., ОСС - 20 287 рублей 22 коп.; за 6 месяцев (квартальный) 2022 г. составил 1 387 114 рублей 27 коп., налоговые обязательства по страховым взносам составили 416 134 рублей 28 коп., в том числе ОПС 305 165 рублей 14 коп., ОМС - 70 742 рублей 83 коп., ОСС - 40 226 рублей 31 коп.; за 6 месяцев (квартальный) 2022 г. составил 1 387 114 рублей 27 коп. налоговые обязательства по НЛФЛ - 180 324 рублей 86 коп. Заявитель полагает, что расчет задолженности, проведенный налоговым органом на основе применения расчетного метода налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 6 мес. 2022 г., не отражает реально осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций, так налоговые органы для определения налоговой базы берут доход самозанятых, а не сумму вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. Таким образом, по мнению ООО "Интер-Фит", налоговым органом неверно произведен расчет вознаграждений в рамках трудовых отношений за 3 мес. 2022 г., за 6 мес. 2022 г., что как следствие повлекло неправомерное доначисление страховых взносов и НДФЛ. Также заявитель указал, что при проведении проверки налоговым органом не было произведено извещение органов прокуратуры, что является нарушением требований Постановления Правительства РФ N 1520 от 08.09.2021.

В дополнительных пояснениях заявитель пояснил, что налоговым органом допущено существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, так как ни проведения дополнительных мероприятий, ни проведение повторной проверки не было проведено, не были учтены денежные средства оплаченные по страховым взносам за 1, 2 квартал 2022 г. и по НДФЛ за 2 квартал 2022 г. Таким образом, налоговым органом неверно произведен расчет доходов налогоплательщиков за 1, 2 квартал 2022 года, что как следствие повлекло неправомерное доначисление страховых взносов и НДФЛ.

Определением Арбитражного суда от 21.06.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее - МИФНС по ДФО).

Ответчик УФНС по Амурской области в письменном отзыве указывает на законность оспариваемых решений, полагает, что налогоплательщик заблуждается, утверждая, что налоговым органом был применен расчетный метод определения налоговой базы, учитывая, что в ходе камеральной проверки в подтверждение выплаченного вознаграждения в адрес "самозанятых" лиц были представлены договоры возмездного оказания услуг с актами сдачи-приема услуг (без приложения расчетных листков и сведений о разграничении услуг в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых), то налоговая база для расчета НДФЛ и страховых взносов формировалась на основании фактического перечисления в отчетном периоде денежных средств в адрес плательщиков НПД. Выплаты в адрес "самозанятых" лиц осуществлялись Обществом с комментарием "оплата гражданину, зарегистрированному в качестве самозанятый по договору. Исчисление заработной платы произведено, исходя из минимального размера оплаты труда, установленного на 01.01.2022 - 13 890 рублей в месяц (Федеральный закон от 06.12.2021 N 406-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда") с учетом неполного рабочего дня (4 часа). Сумма по окладу в 1 полугодии 2022 года составила 6 945 рублей, заработная плата в месяц - 9 063,23 рубля с учетом районного коэффициента (20%) и дальневосточной надбавки (30%). Заявителем не представлены трудовые договоры, подписанные самозанятыми, следовательно, условия оплаты труда не согласованы сторонами, а значит заработная плата работников общества в указанном размере не установлена.

В полном объеме доводы ответчика изложены в письменном отзыве от 07.07.2023.

В дополнительном отзыве от 27.07.2023 ответчик указал, что вопреки доводу заявителя о допущении налоговым органом существенного нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, в виде непроведения дополнительных мероприятий и повторной проверки, а также непринятия во внимание налоговым органом денежных средств, оплаченных по страховым взносам за 1, 2 квартал 2022 г. и по НДФЛ за 2 квартал 2022 г., налоговый орган вправе, но не обязан учитывать в решении по результатам проверки показатели уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя при этом свое право на последующую реализацию возможности осуществления в отношении таких деклараций соответствующих мероприятий налогового контроля. Также указал, что при вынесении решения налоговый орган учитывает показатели уточненной декларации только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально, и в связи с тем, что заявленные обществом данные в уточненных расчетах требуют комплексной самостоятельной проверки, оспариваемые решения вынесены без учета данных уточненного расчета по страховым взносам.

В судебном заседании представитель ответчика в полном объеме поддержал доводы отзыва на заявленные требования и дополнительного отзыва ответчика.

Третье лицо - МИФНС по ДФО представило в материалы дела письменный отзыв, в котором указало, что доводы налогоплательщика основаны на неверном толковании положений действующего законодательства. Расчет налога и страховых взносов произведен налоговым органом согласно выписке банковских операций по счетам ООО "Интер-Фит" за 6 мес. 2022 г., исходя из суммы вознаграждений, непосредственно перечисленных в адрес самозанятых физических лиц в рамках заключенных договоров оказания возмездных услуг. При указанных обстоятельствах, определяющим фактором формирования налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов явилось документальное подтверждение осуществленных расходов в адрес плательщиков НПД. Документы составлены ООО "Интер-Фит" в одностороннем порядке (без участия физических лиц) и противоречат имеющимся в материалах проверок доказательствам о размере выплаченных в пользу самозанятых физических лиц вознаграждений. Минимальный размер оплаты труда при расчете дохода работников применен заявителем необоснованно, он не соответствует фактически полученному от заявителя самозанятыми лицами доходу. Заявителем не представлены сведения об аннулировании самозанятыми физическими лицами выданных Обществу чеков. Трудовые договоры с самозанятыми не заключались, таким образом, доводы налогоплательщика об изменении условий оплаты труда в одностороннем порядке направлены исключительно на преодоление выводов налогового органа. Также третье лицо указало, что п. 1 ч. 5 ст. 2 Закона N 248-ФЗ и п. 4 ч. 3.1 ст. 1 Закона N 294-ФЗ установлено, что положения перечисленных законов не применяются к организации при осуществлении налогового контроля.

В полном объеме доводы третьего лица изложены в письменном отзыве от 18.07.2023.

В судебном заседании представитель третьего лица поддержал доводы письменного отзыва в полном объеме.

Заявитель явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, судом извещался надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Суд, с учетом надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, определил рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя в порядке ст. 156 АПК РФ.

Заслушав представителей ответчика, третьего лица, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО "Интер-Фит" осуществляет предпринимательскую деятельность согласно заявленному при регистрации ОКВЭД: 93.19 Деятельность в области спорта прочая и входит в сеть фитнес-центров, работающих под брендом "GOLD'S GYM".

Управлением проведены камеральные налоговые проверки (далее - КНП, проверки) представленных ООО "ИНТЕР-ФИТ":

13.04.2022 уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2022 года;

20.07.2022 расчета по страховым взносам (далее - РСВ) за 6 месяцев 2022 года;

01.08.2022 уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2022 года.

Как следует из оспариваемого решения от 21.03.2023 N 1138, в ходе проверки установлены нарушения в части подмены трудовых отношений ООО "ИНТЕР-ФИТ" с налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) привели, в нарушение ст. 54.1, 420, 421 НК РФ, к занижению налоговой базы по начислению страховых взносов за 3 месяца 2022 года.

Согласно анализу справок о доходах и суммах налога физических лиц, представленных ООО "ИНТЕР-ФИТ" в налоговый орган за 2021 год, установлено, что в штате организации работает 55 человек.

В адрес ООО "ИНТЕР-ФИТ" в рамках камеральной проверки Расчета по страховым взносам за 3 месяцев 2022 г., представленного в налоговый орган 13.04.2022, направлено по телекоммуникационным каналам связи Требование от 18.06.2022 N 10171.

Согласно Требованию от 18.06.2022 N 10171 организации предложено в течение 5 дней с момента получения данного требования:

1. Самостоятельно пересмотреть налоговые обязательства по НДФЛ и страховым взносам за 3 месяца 2022 гг.;

2. Представить уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц (далее - 6-НДФЛ), уточненные расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) за 3 месяца 2022 г. и уплатить сумму налогов и взносов в бюджет.

23.06.2022 (вх. 37409) в ответ на требование N 10171 от 17.06.2022 г. ООО "ИНТЕР-ФИТ" поясняет информацию в отношении Идентификатора КС 2.06 (Приложения к Требованию, результатам анализа контрольных соотношений Расчета):

- Зверева Анастасия Вячеславовна (173-084-615 66) отработала не полный рабочий месяц, т.к. был принят на должность администратора рецепции 20.01.2022 г. и уволена 02.03.2022 г

- Кривошеев Василий Викторович (068-695-609 30) отработал не полный рабочий месяц, т.к. был принят на должность дворника на неполный рабочий день с 21.01.2022 г.

По факту установления налоговым органом обстоятельств, свидетельствующих о подмене трудовых отношений с привлечением физических лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход, информация не представлена

По результатам контрольно-аналитической работы за 2022 г. установлено 24 физических лица и индивидуальных предпринимателя, состоящих на учете в качестве плательщиков на профессиональный доход, оказывающих услуги ООО "ИНТЕР-ФИТ" на основании заключенных договоров возмездного оказания услуг:

<Таблица не приводится>

В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошены следующие лица, подтвердившие оказание услуг организации: Верт Е.С., Вовк М.А. (оказывал услуги в 2021 г.), Жавора Н.А., Д.С., Ошур А.В., Павонский Е.И., Перцев Е.А, Пилипенко (Болдырева) B.C., Раткин А.О. (оказывал услуги в 2021 г.), Стакеев Н.С., Слугина О.С., Еригорчук Е.В., Пасынок Е.Е., Шалунов Д.В., Ринкевич С.С., Кледева Е.А., Ринкевич С.С., Подсосова А.В.

В ходе проведенных мероприятиях налогового контроля (допросы самозанятых, анализ операций по расчетному счету организации, анализа документов, представленных Организацией), выявлен факт подмены трудовых отношений, подтверждающийся следующими признаками:

- услуги физическими лицами налогоплательщиками НПД оказывались только ООО "Интер-Фит", другим организациям, физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, согласно сформированным налогоплательщиками НПД чекам и материалам допросов, услуги не оказывались. В договорах возмездного оказания услуг, заключенных с самозанятыми, оговаривается запрет на вступление в договорные отношения с любыми лицами, находящимися на территории Клуба и вне его территории без предварительного письменного согласия Заказчика. По результатам анализа показателей доходов плательщиков налога на профессиональный доход, отраженных в информационном ресурсе, подтверждено, что все лица, получали регулярный доход как плательщики НПД, в 2022 году от ООО "Интер-Фит". Кроме того, в ходе анализа сведений, имеющихся в наловом органе, установлено, что Григорчук Е.В., Кирющенко Д.С. и Пилипенко (Болдырева) В.С., согласно данным Раздела 3 "Персонифицированные сведения" расчетов по страховым взносам, представленным плательщиками в налоговый орган, имели постоянный доход в иных организациях (работали по трудовому договору). Указанные физические лица подтвердили информацию о том, что имеют постоянное место работы, услуги в качестве самозанятых оказывают организации в свободное от постоянной работы время (Григорчук Е.В. и Пилипенко (Болдырева) В.С.) работают учителями в школе, тренировки проводят в вечернее время. Также Григорчук Е.В., согласно материалов проведенного допроса, расклеивал объявления в школе о наборе детей на секцию по плаванию в спортивном клубе. Кирющенко Д.С., согласно материалов проведенного допроса, работая водителем маршрутного автобуса, получал заказы от ООО "ИнтерФит" о необходимости проведения ремонта неисправного оборудования по телефону. Все указанные налогоплательщики подтвердили свободный график (оговоренный с администрацией Клуба) оказания услуг организации в качестве самозанятого.

- осуществление периодических выплат, которые являлись для работников единственным и основным источником доходов (согласно показаний Перцева Е.А., Жавора Н.А., Верт Е.С., Павонского Е.И., Стакеева Н.С., Слугиной О.С., Гаврис Д.М., Рыжова А.Ю., Шалунова Д.В., Судьина И.Н., Кледева Е.А., Ринкевич С.С.), перечисление денежных средств осуществляется безналичным путем в первой половине месяца. Акты приемки-передачи оказанных услуг составлялись Заказчиком и подписывались сторонами ежемесячно, что говорит о регулярных выплатах в определенный день. Согласно информации, полученной при проведении допросов самозанятых и анализа приложений к договорам, заключенным с плательщиками НПД, форма оплаты труда самозанятых - сдельная, зависит от количества тренировок, либо посетителей (в частности, для групповых занятий не имеет значение количество клиентов, присутствующих на тренировках, самозанятому производится фиксированная почасовая оплата тренировки). Указанное соответствует принципам сдельной формы оплаты труда в рамках трудовых обязательств;

- согласно анализу договоров, заключенных с самозанятыми, а также анализа выписки по расчетному счету ООО "ИНТЕР-ФИТ" за 2022 г., установлены идентичные сроки выплаты вознаграждения за оказанные услуги самозанятым и перечисления заработной платы сотрудникам организации: оплата услуг, оказанных самозанятыми производилась преимущественно в период с 10 по 13 число ежемесячно (согласно договора - ежемесячно в течение 5 банковских дней со дня подписания сторонами акта приема-передачи оказанных услуг, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным), сотрудникам, работающим по трудовому договору в организации, денежные средства перечислялась 2 раза в месяц: с 26 числа по 1 число нового месяца (аванс за истекший месяц) и с 12 по 20 число следующего за истекшим месяцем (зарплата за прошлый месяц);

- договора возмездного оказания услуг организации заключались самозанятыми с небольшими временными промежутками от момента регистрации их в качестве налогоплательщиков НПД, в частности: Васильев Е.А., Ефремов А.С., Кирющенко Д.С., Пасынок Е.Е., Перцев Е.А, Пилипенко (Болдырева) В.С., Ринкевич С.С., Стакеев Н.С., Слугина О.С. Также установлено, что самозанятые: Верт Е.С., Гаврис Д.М., Глухова Е.В., Григорчук Е.В., Жавора Н.А., Кледева Е.А, Павонский Е.И, Рыжов А.Ю., Судьин И.Н., Тищенко В.А. заключали договора возмездного оказания услуг до постановки их на учет в качестве самозанятых. При постановке на учет ИП (оказывающего услуги Клубу) в качестве самозанятого, действующие договора на оказание услуг не перезаключались, сотрудничество сторон продолжалось при подписании дополнительных соглашений к прежнему договору оказания услуг. По результатам проведенных мероприятий налогового контроля подтверждено, что взаимоотношения самозанятых с ООО "ИНТЕР-ФИТ" носят длящийся, регулярный, системный характер на протяжении 2021-2022 гг.

- условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя или плательщика НПД (данную позицию подтвердили Рыжов А.Ю., Слугина О.С., Жавора Н.А., Пасынок Е.Е., Григорчук Е.В., Подсосова А.В., Кледева Е.А., Ринкевич С.С., Подсосова А.В., Кледева Е.А., Ринкевич С.С. при проведении допросов).

- мотивами регистрации в качестве плательщика НПД и постановки на учет в качестве ИП физических лиц являлось оказание услуг организации (согласно протоколов проведенных допросов: Григорчук Е.В., Пасынок Е.Е., Жавора Н.А, Верт Е.С., Павонский Е.И., Слугина О.С., Гаврис Д.М., Рыжов А.Ю., Подсосова А.В., Кледева Е.А., Ринкевич С.С.);

- самозанятые: (Перцев Е.А., Павонский Е.И., Слугина О.С., Гаврис Д.М., Шалунов Д.В., Пасынок Е.Е. Подсосова А.В.) при проведении допросов указывали ООО "Интер-Фит" как место своей работы, а также Перцев Е.А. указал, что тренирует клиентов Клуба, а не своих клиентов;

- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика в интересах, под контролем и управлением работодателя). Самозанятые являются инструкторами групповых программ, инструкторами тренажерного зала, управляющими отделом продаж, инструкторами по функциональному тренингу, инструкторами бассейна, фитнес тренерами и т.д., подчинялись старшему тренеру, старшему смены, старшему технику, директору, менеджеру и т.д.). Данную позицию на допросах подтвердили: Пасынок Е.Е., Григорчук Е.В., Верт Е.С., Стакеев Н.С., Ошур А.В., Павонский Е.И., Слугина О.С., Рыжов А.Ю., Кирющенко Д.С., Судьин И.Н.; Подсосова А.В., Кледева Е.А., Ринкевич С.С.

- отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат), договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

- выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества (консультации Клиентов по дополнительным услугам, предоставляемым Заказчиком, способствовать своими действиями увеличению количества тренировок (либо количества посетителей групповых занятий, количества клиентов Клуба); Исполнитель обязан участвовать в общих мероприятия, проводимых Заказчиком в маркетинговых целях; проходить обязательное, регулярное, прохождение обучения в различных формах по направлению заказчика (обучение, согласно протоколов допросов подтвердили: Григорчук Е.В., Павонский Е.И., Подсосова А.В., Кледева Е.А., Ринкевич С.С.);

- из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя (при оказании услуг Исполнитель должен быть в специальной форме, определяемой заказчиком; при общении с Клиентами Заказчика необходимо использовать рекомендации и инструкции, полученные от Заказчика; Исполнитель отвечает перед Заказчиком за качество оказываемых услуг; в ходе исполнения договора и в течение трех лет со дня его расторжения Исполнитель обязан соблюдать режим коммерческой тайны; Исполнитель не имеет права вступать в какие-либо договорные отношения с Клиентами Заказчика);

- все расходы, связанные с оплатой услуг банка, по перечислению вознаграждения на счет Исполнителя, несет Заказчик;

- обеспечение работодателем работника условиями труда (использование для оказания услуг инвентарь и оборудование, предоставленные Заказчиком, организация предоставляет самозанятым территорию для проведения занятий, тренажеры и оборудование (коврики, гантели и пр), данную позицию подтвердили все лица, участвующие в допросах. Непосредственным заказчиком услуг является работодатель (Организация), индивидуальные предприниматели не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования;

- подчинение самозанятых действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности), в частности, приходить на место работы в установленное время работы Клуба;

- устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда (круг конкретных действий Исполнителя определяется согласно виду услуг, прямыми указаниями Заказчика, Организация на постоянной основе привлекает самозанятых для оказания услуг, большая часть самозанятых оказывает услуги в области спорта, согласно Выписки из ЕГРЮЛ Организации, основной вид деятельности - ОКВЭД 93.19 Деятельность в области спорта прочая, т.е фактически самозанятые оказывают услуги, являющиеся основополагающими для представления Организации своим клиентам);

- согласно анализу сведений социальных сетей Спортивного Клуба "Gold*s Gym", самозанятые позиционируют себя единой командой со спортивным клубом: участвуют в спортивных мероприятиях, проводимых клубом, Организация размещает информацию об услугах, предоставляемых самозанятыми на территории Клуба, еженедельно публикует расписание тренировок на предстоящую неделю, а также актуальную информацию об изменениях в расписании тренировок, сведения о заменах одних тренеров другими. Алексей Рыжов, согласно информации социальных сетей является руководителем бассейна "Gold*s Gym".

Между тем, проверкой установлены три лица (Григорчук Е.В., Кирющенко Д.С., Пилипенко (Болдырева) B.C.), которые оказывали услуги ООО "Интер-Фит" в качестве "самозанятых" лиц в свободное от основного места работы время. Григорчук Е.В. и Пилипенко (Болдырева) B.C. осуществляли деятельность по трудовым договорам в качестве преподавателей МАОУ "Гимназия N 1 г. Благовещенска" и МАОУ "Лицей N 11 г. Благовещенска" соответственно. Кирющенко Д.С. осуществлял деятельность в качестве водителя по трудовому договору в МП г. Благовещенска "Автоколонна 1275".

Из протоколов допроса Григорчук Е.В., Кирющенко Д.С., Пилипенко (Болдыревой) B.C. установлено, что данные лица работали по свободному графику, в свободное от основной работы время, что при наличии выше указанных обстоятельств характерно для взаимоотношений в рамках трудовых договоров по совместительству (глава 44 ТК РФ, статьи 282 - 288).

Однако из пояснений Кирющенко Д.С. следовало, что услуги по мелкому косметическому, текущему ремонту здания, помещений и спортивного оборудования, профилактические работы (Приложение N 1 к Договору возмездного оказания услуг от 01.11.2021 N 15-21 между ООО "Интер-Фит" и Кирющенко Д.С.) осуществлялись им по мере необходимости, то есть не на регулярной основе. При выполнении работ Кирющенко Д.С. использовал как инструмент организации, так и свой собственный. К производственной деятельности Общества и ее позиционированию данное лицо не привлекалось.

При указанных обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу об отсутствии достаточных оснований для переквалификации отношений плательщика НПД Кирющенко Д.С. (величина дохода за 2022 г. составляет 98 600 руб.) с ООО "Интер-Фит" в трудовые, в связи с чем, доначисления по данному лицу из вменяемых налоговых обязательств по РСВ за 2022 год были исключены.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение ст. 420, 421 НК РФ, плательщиком ООО "Интер-Фит" произведено занижение налоговой базы за 3 месяца 2022 г. Величина заниженной налоговой базы составляет: 3 694 832.2 руб., (доход самозанятых за 3 месяца 2022 год) - 98 600 руб. (доход Кирющенко Д.С. за 3 месяца 2022 год) = 3 596 232.20 руб.

Величина взносов за 3 месяца 2022 г., доначисленных Налоговым органом на доход, выплаченный Организацией самозанятым за 3 месяца 2022 год составила: ОПС - 449 579,78 руб., ОМС - 180 561,23 руб.; ОСС - 21 739,51 руб. Итого: 651 880,52 рубля

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки N 4818 от 13.07.2022. Указанный акт одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.07.2022 N 5796, в адрес налогоплательщика направлены по телекоммуникационным каналам связи 26.07.2022, обществом получены 03.08.2022, что подтверждается извещением о получении электронного документа

В связи с тем, что налогоплательщик (представитель налогоплательщика) в Межрайонную ИФНС N 1 по Амурской области на рассмотрение, назначенное на 08.09.2022 не явился, дополнительных письменных пояснений, возражений не представил, налоговым органом вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки N 370 от 08.09.2022 г., направленное 23.09.2022 по телекоммуникационным каналам связи одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.09.2022 N 7461, обществом получены 27.09.2022, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

На рассмотрение, назначенное на 07.10.2022 налогоплательщик не явился. 07.10.2022 ООО "Интер-Фит" представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с болезнью исполнительно директора.

Налоговым органом вынесено Решение N 42 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 07.10.2022 г. (далее Решение N 42 от 07.10.2022). Согласно Решения N 42 от 07.10.2022, в целях установления фактических обстоятельств взаимоотношений между ООО "Интер-Фит" и плательщиками НПД, провести дополнительные мероприятия налогового контроля провести дополнительные допросы "самозанятых".

Решение N 42 от 07.10.2022 направлено 14.10.2022 в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, получены 24.10.2022, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено Дополнение к Акту N 3 от 25.11.2022. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, подтверждены обстоятельства, свидетельствующие о подмене ООО "ИНТЕР-ФИТ" трудовых отношений с привлечением физических лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход, выявлена неуплата страховых взносов и НДФЛ.

Дополнительно налоговый орган указывает:

1) согласно штатного расписания Общества на 2022 год, выявлено отсутствие должностей, относящихся непосредственно к уставной деятельности Общества (тренеры, инструкторы тренажерных залов, инструкторы групповых программ, фитнес-тренеры, инструкторы бассейна и т.д.), в данном документе не поименованы, что противоречит функционалу Клуба;

2) самозанятые: Верт Е.С., Гаврис Д.М., Глухова Е.В., Григорчук Е.В., Жавора Н.А., Кледева Е.А, Павонский Е.И, Рыжов А.Ю., Судьин И.Н., Тищенко В.А. заключали договора возмездного оказания услуг до постановки их на учет в качестве самозанятых, взаимоотношения самозанятых с ООО "ИНТЕР-ФИТ" носит длящийся, регулярный, системный характер.

Дополнение к Акту N 3 от 25.11.2022 направлено организацией по ТКС 31.11.2022, Организацией не получено, в связи с чем данный документ вручен по доверенности Горчаковой Т.А. 25.01.2023 одновременно с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 824 от 25.01.2023.

На рассмотрение, назначенное на 21.02.2023 налогоплательщик не явился. 21.02.2023 ООО "Интер-Фит" представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с нахождением руководителя в командировке.

Налоговым органом 21.02.2023 вынесено Решение N 29 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения (далее Решение N 29 от 21.02.2023), согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки решено отложить на 21.03.2023 г.

Решение N 29 от 21.02.2023 направлено одновременно с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 2331 от 21.02.2023 адрес Организации почтовой связью ООО "Сибирь-Байкал" 06.03.2023. Согласно сведений сайта оператора почтовой связи ООО "Сибирь-Байкал", документы (ШПИ PP2BDK2K5С17А) не получены. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 2329 от 21.02.2023 направлено также по ТКС 03.03.2023, получено 14.03.2023 (согласно квитанции о приеме). На рассмотрение материалов налоговой проверки, назначенное на 21.03.2023 налогоплательщик не явился.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено оспариваемое решение от 21.03.2023 г. N 1138 об отказе в привлечении ООО "Интер-Фит" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО "Интер-Фит" начислена недоимка на общую сумму 651 880,52 рублей.

Как следует из оспариваемого решения от 21.03.2023 г. N 1141, в ходе проверки налоговым органом выявлены факты выплаты ООО "ИнтерФит" доходов за оказание (выполнение) услуг (работ) индивидуальному предпринимателю, состоящему на учете в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 10.11.2021 по 08.06.2022 Верт Елены Сергеевны, ИНН 280125958250. Верт Е.С. в 2020 г. являлась работником в ООО "Интер-Фит".

Согласно персонифицированным данным расчетов по страховым взносам за 9, 12 мес. 2020 г. и сведений о доходах и суммах налога физического лица за 2020 г., представленных ООО "Интер-Фит", выплаты Верт Е.С. за 2020 г.г. составили 114 221.37 руб.

В ходе проведенного анализа документов и информации, имеющейся в налоговом органе установлено, что Верт Е.С. за 2021-2022 гг. формировала чеки за услуги (оплата по договору), оказанные им как налогоплательщиком налога на профессиональный доход ООО "Интер-Фит".

Налоговый орган пришел к выводу о наличии нарушений ООО "Интер-Фит" Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ. Так, по мнению УФНС по Амурской области, ООО "Интер-Фит" нарушено налоговое законодательство в части формирования налоговой базы по НДФЛ и страховых взносов, а также о создании схемы ухода от налогообложения по НДФЛ и страховых взносов, которая реализуется посредством выплаты работникам "теневой" заработной платы и предоставления налоговой отчетности, содержащей недостоверные показатели.

Организации предложено в течение 5 дней с момента получения требования: самостоятельно пересмотреть налоговые обязательства по НДФЛ и страховым взносам за 6 месяцев 2022 г.; представить уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ), уточненные расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) за 6 месяцев 2022 г. и уплатить сумму налогов и взносов в бюджет.

15.09.2022 (вх. 50359) в ответ на требование от 24.08.2022 N 14069 ООО "Интер-Фит" представило пояснения: "В организацию Верт Е.М., действительно была принята на должность Администрации рецепции 02.07.2020 г. Приказом N 24, но не пройдя испытательный срок, была уволена Приказом N 37 от 06.10.2020 г. С 01.12.2021. Верт Е.М. формировала чеки за услуги (оплата по договору, услуги тренера). Предмет договора не относится к видам деятельности, которыми запрещено заниматься плательщикам НПД (п. 2 ст. 4 422-ФЗ от 27.11.2018). В штате ООО "ИнтерФит" не было, нет должности с обязанностями, аналогичными услугам, предоставляемыми самозанятыми. Потребность в этих услугах носит необходимый характер для развития бизнеса организации и привлечения новых клиентов".

Налоговым органом истребовано штатное расписание организации за 2022 г., по результатам анализа которого установлено отсутствие в штате организации должностей тренеров, инструкторов тренажерных залов, управляющих отделом продаж, инструкторов функционального тренинга, инструкторов групповых программ, фитнес-тренеров, инструкторов бассейна. Функции перечисленных должностей выполняют самозанятые, которые, согласно анализа представленных организацией договоров, а также показаний самозанятых, оказывают услуги, связанные со спортом (за исключением Кирющенко Д.С., Судьина И.Н. - оказывающих технические услуги, Вовк М.А., Саенко В.А. - услуги по управлению отделом продаж). Согласно Выписки из ЕГРЮЛ Организации, основной вид деятельности - ОКВЭД 93.19 Деятельность в области спорта прочая, т.е. фактически самозанятые оказывают услуги, являющиеся основными для представления Организации своим клиентам.

Налоговым органом допрошены следующие лица: Верт Е.С., Вовк М.А., Жавора Н.А., Гаврис Д.М., Григорчук Е.В., Кирющенко Д.С., Ошур А.В., Павонский Е.И., Перцев Е.А, Пилипенко В.С., Пасынок Е.Е., Раткин А.О., Рыжов А.Ю., Стакеев Н.С., Слугина О.С., Судьин И.Н., Шалунов Д.В.,

В ходе проведенных мероприятиях налогового контроля (допросы, анализ операций по расчетному счету организации, анализа документов, представленных Организацией выявлен факт подмены трудовых отношений, подтверждающийся следующими признаками:

1. услуги физическими лицами налогоплательщиками НПД оказывались только организации ООО "Интер-Фит", другим организациям, физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, согласно сформированным налогоплательщиками НПД чекам и материалам допросов, услуги не оказывались. В договорах возмездного оказания услуг, заключенных с самозанятыми оговаривается запрет на вступление в договорные отношения с любыми лицами, находящимися на территории Клуба и вне его территории без предварительного письменного согласия Заказчика. По результатам анализа показателей доходов плательщиков налога на профессиональный доход, отраженных в информационном ресурсе, подтверждено, что все лица, кроме Ошур А.В. получали регулярный доход как плательщики НПД, в 2022 году только от организации ООО "Интер-Фит".

2. осуществление периодических выплат, которые являлись для работников единственным и основным источником доходов (согласно показаний Перцев Е.А., Жавора Н.А., Верт Е.С., Павонский Е.И., Стакеев Н.С., Вовк М.А., Слугина О.С., Гаврис Д.М., Рыжов А.Ю., Шалунов Д.В., Раткин А.О., Судьин И.Н.), перечисление денежных средств осуществляется безналичным путем в первой половине месяца. Акты приемки-передачи оказанных услуг составляется Заказчиком и подписывается сторонами ежемесячно, что говорит о регулярных, ежемесячных выплатах в определенный день. Согласно информации, полученной при проведении допросов самозанятых и анализа приложений к договорам, заключенным с плательщиками НПД, форма оплаты труда самозанятых - сдельная, зависит от количества тренировок, либо посетителей (в частности, для групповых занятий не имеет значение количество клиентов, присутствующих на тренировках, самозанятому производится фиксированная почасовая оплата тренировки). Согласно анализу договоров, заключенных с самозанятыми, а также анализа выписки по расчетному счету ООО "ИНТЕР-ФИТ" за 2021 г., установлены идентичные сроки выплаты вознаграждения за оказанные услуги самозанятым и перечисления заработной платы сотрудникам организации: оплата услуг, оказанных самозанятыми производилась преимущественно в период с 10 по 13 число ежемесячно (согласно договора - ежемесячно в течение 5 банковских дней со дня подписания сторонами акта приема-передачи оказанных услуг, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным), сотрудникам денежные средства перечислялась 2 раза в месяц: с 26 числа по 1 число нового месяца (аванс за истекший месяц) и с 12 по 20 число следующего за истекшим месяцем (зарплата за прошлый месяц). Указанное соответствует принципам сдельной формы оплаты труда в рамках трудовых обязательств;

3. договоры возмездного оказания услуг самозанятыми с организацией заключались с небольшими временными промежутками от момента регистрации в качестве налогоплательщиков НПД, в частности: Васильев Е.А., Вовк М.А., Ефремов А.С., Кирющенко Д.С., Пасынок Е.Е., Перцев Е.А, Пилипенко В.С., Раткин А.О., Ринкевич С.С., Стакеев Н.С., Слугина О.С.;

4. условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя или плательщика НПД (данную позицию подтвердил Гаврис Д.М., Рыжов А.Ю., Слугина О.С., Раткин А.О., Жавора Н.А., Пасынок Е.Е., Григорчук Е.В. при проведении допроса). При постановке ИП, оказывающего услуги Клубу, на учет в качестве самозанятого, организация не перезаключала действующие договора на оказание услуг, сотрудничество продолжалось при подписании дополнительных соглашений к прежнему договору оказания услуг индивидуальными предпринимателями.

5. мотивами регистрации в качестве плательщика НПД, либо постановка на учет в качестве ИП физических лиц являлось оказание услуг организации (согласно протоколов проведенных допросов: Григорчук Е.В., Пасынок Е.Е., Жавора Н.А, Верт Е.С., Павонский Е.И., Слугина О.С., Гаврис Д.М., Рыжов А.Ю.);

6. самозанятые при проведении допросов указывали ООО "Интер-Фит", СК "Голдс Джим" как место своей работы: Перцев Е.А., Павонский Е.И., Слугина О.С., Гаврис Д.М., Шалунов Д.В., Пасынок Е.Е., а также указано, что самозанятый тренирует клиентов Клуба (Перцев Е.А.), а не своих клиентов;

7. закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика - инструктор групповых программ, инструктор тренажерного зала, управление отделом продаж, инструктор по функциональному тренингу, инструктор бассейна, фитнес тренер и т.д.), данную позицию подтвердили все лица, участвующие в допросах;

8. отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат), договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

9. выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества (консультации Клиентов по дополнительным услугам, предоставляемым Заказчиком, способствовать своими действиями увеличению количества тренировок, количества посетителей групповых занятий, количества клиентов Клуба; Исполнитель обязан участвовать в общих мероприятия, проводимых Заказчиком в маркетинговых целях; обязательное, регулярное, прохождение обучения в различных формах по направлению заказчика (обучение, согласно протоколов допросов подтвердили: Григорчук Е.В., Вовк М.А., Павонский Е.И.);

10. из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя (при оказании услуг Исполнитель должен быть в специальной форме, определяемой и выдаваемой заказчиком; при общении с Клиентами Заказчика необходимо использовать рекомендации и инструкции, полученные от Заказчика; Исполнитель отвечает перед Заказчиком за качество оказываемых услуг; в ходе исполнения договора и в течение трех лет со дня его расторжения Исполнитель обязан соблюдать режим коммерческой тайны; Исполнитель не имеет права вступать в какиелибо договорные отношения с Клиентам Заказчика);

11. все расходы, связанные с оплатой услуг банка, по перечислению вознаграждения на счет Исполнителя, несет Заказчик;

12. обеспечение работодателем работника условиями труда (использование для оказания услуг инвентарь и оборудование, предоставленные Заказчиком, организация предоставляет самозанятым территорию для проведения занятий, тренажеры и оборудование (коврики, гантели и пр.), данную позицию подтвердили все лица, участвующие в допросах;

13. инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества, занятия проходят на территории Клуба), данную позицию подтвердили все лица, участвующие в допросах;

14. достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя (самозанятые подчиняются старшему тренеру, старшему смены, старшему технику, директору, менеджеру и т.д.). Данную позицию подтвердили: Пасынок Е.Е., Григорчук Е.В., Верт Е.С., Стакеев Н.С., Ошур А.В., Вовк М.А., Павонский Е.И., Слугина О.С., Рыжов А.Ю., Раткин А.О., Кирющенко Д.С., Судьин И.Н.;

15. подчинение самозанятых действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности) (в частности, проходить на место работы в установленное время работы Клуба, согласно материалов допросов Вовк М.А. и Раткина А.О., самозанятые, оказывающие услуги техника, оказывают услуги по графику сутки через двое, управляющий отделом продаж;

16. устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда (круг конкретных действий Исполнителя определяется согласно виду услуг, прямыми указаниями Заказчика, Организация на постоянной основе привлекает самозанятых для оказания услуг, большая часть самозанятых оказывает услуги в области спорта, согласно Выписки из ЕГРЮЛ Организации, основной вид деятельности - ОКВЭД 93.19 Деятельность в области спорта прочая, т.е. фактически самозанятые оказывают услуги, являющиеся прямыми, главными для представления Организации своим клиентам);

17. выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности (инструктор групповых программ, инструктор тренажерного зала, управление отделом продаж, инструктор по функциональному тренингу, инструктор бассейна, фитнес тренер и т.д.), данную позицию подтвердили все лица, участвующие в допросах;

18. выполнение работником трудовой функции за плату (тренер групповых программ, инструктор тренажерного зала, инструктор по функциональному тренингу, фитнес тренер, инструктор бассейна и т.д.), также, согласно протоколов проведенных допросов плательщиков НПД, фитнес менеджер Алексей Ефремов контролирует работу тренеров Клуба.

19. согласно анализу Устава Общества, сведения о наличии условий осуществления спортивных услуг отсутствуют, согласно анализу франшизы клуба "Gold*s Gym", спортивным клубам оказывается помощь в обучении и подборе кадров, другая информация по предмету организации тренерских услуг в условиях франшизы отсутствует;

20. согласно анализу сведений социальных сетей Спортивного Клуба "Gold*s Gym", самозанятые позиционируют себя единой командой со спортивным клубом: участвуют в спортивных мероприятиях, проводимых клубом, Организация размещает информацию об услугах, предоставляемых самозанятыми на территории Клуба, еженедельное публикует расписание тренировок на предстоящую неделю, а также информацию об изменениях в расписании тренировок, сведения о заменах одних тренеров другими. Алексей Рыжов является руководителем бассейна "Gold*s Gym",; Евгений Павонский, Алена Верт, Подсосова Ариадна - тренера Клуба (информация канала Telegram);

21. в процессе оказания услуг соблюдать правила техники безопасности, пожарной безопасности, санитарно-эпидемиологические требования и нормы (позиция подтверждена также информацией из договоров, заключенных с самозанятыми);

22. непосредственным заказчиком услуг является работодатель (Организация), местом оказания услуг являлся его офис (помещение Клуба), индивидуальные предприниматели не оплачивали аренду помещений, техники и другого оборудования.

23. по результатам контрольно-аналитической работы установлено, что Верт Елена Сергеевна (ИНН 280125958250), состоящая на учете в качестве налогоплательщика НПД в период с 10.11.2021 по 08.06.2022 г., состояла с указанной организацией в трудовых отношениях менее 2-х лет назад. В результате проведенного налоговым органом анализа документов установлено, что согласно представленной ООО "ИНТЕР-ФИТ" справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год N 11 от 05.03.2021 г, Верт Е.С. в 2020 г. являлась работником в организации. Согласно данных справки N 11 от 05.03.2021 г, доходы Верт Е.С. составили 114 221, 4 руб.

Согласно Разделу 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчетов по страховым взносам за 9,12 месяцев 2020 г., представленных в налоговый орган ООО "Интер-Фит", сумма выплат и иных вознаграждений в отношении Верт Е.С. составили 114 221,37 руб.

Изложенные аспекты договорных отношений и порядок их исполнения свидетельствуют о трудовых отношениях, так как нанятые тренера выполняют работу определенной специальности с соблюдением правил внутреннего трудового распорядка, под контролем работодателя, а работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать вознаграждение, что соответствует признакам трудового договора (статья 59 ТК РФ) и отвечает требованиям статьи 56 ТК РФ.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, свидетельствующие о подмене ООО "Интер-Фит" трудовых отношений с привлечением физических лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход, выявлена неуплата НДФЛ и страховых взносов. Основной целью привлечения ООО "Интер-Фит" самозанятых для оказания услуг являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ) в части формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов.

Решением УФНС России по Амурской области от 21.03.2023 г. N 1141 об отказе в привлечении ООО "Интер-Фит" к ответственности за совершение налогового правонарушения по расчету сумм налога по страховым взносам за 6 месяцев (квартальный) 2022 г. ООО "Интер-Фит" начислена недоимка на общую сумму 564 957,69 рублей.

Как следует из оспариваемого решения от 21.03.2023 N 1983, при проведении камеральной налоговой проверки отчета по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022, представленных в Налоговый орган ООО "Интер-Фит", установлены нарушения неуплаты НДФЛ. Налоговым органом выявлены факты выплаты ООО "Интер-Фит" доходов за оказание (выполнение) услуг (работ) индивидуальному предпринимателю, состоящему на учете в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 10.11.2021 по 08.06.2022 Верт Елены Сергеевны, ИНН 280125958250. Верт Е.С. в 2020 г. являлась работником в ООО "Интер-Фит". Согласно персонифицированным данным расчетов по страховым взносам за 9, 12 мес. 2020 г. и сведений о доходах и суммах налога физического лица за 2020 г., представленных ООО "Интер-Фит", выплаты Верт Е.С. за 2020 г. составили 114 221.37 руб.

В ходе проведенного анализа документов и информации, имеющейся в налоговом органе установлено, что Верт Е.С. за 2021-2022 гг. формировала чеки за услуги (оплата по договору), оказанные им как налогоплательщиком налога на профессиональный доход ООО "Интер-Фит". Вышеизложенные факты и обстоятельства свидетельствуют о нарушениях ООО "Интер-Фит" Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ. ООО "Интер-Фит" нарушено налоговое законодательство в части формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и страховых взносов, а также о создании схемы ухода от налогообложения по НДФЛ и страховых взносов, которая реализуется посредством предоставления налоговой отчетности, содержащей недостоверные показатели. Организации предложено в течение 5 дней с момента получения требования: самостоятельно пересмотреть налоговые обязательства по НДФЛ и страховым взносам за 6 месяцев 2022 г.; представить уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ), уточненные расчеты по страховым взносам (далее - РСВ) за 6 месяцев 2022 г. и уплатить сумму налогов и взносов в бюджет.

15.09.2022 в ответ на требование от 24.08.2022 N 14070 ООО "Интер-Фит" представило пояснения: "В организацию Верт Е.М., действительно была принята на должность Администрации рецепции 02.07.2020 г. Приказом N 24, но не прошедшую испытательный срок, была уволена Приказом N 37 от 06.10.2020 г. С 01.12.2021. Верт Е.М. формировала чеки за услуги (оплата по договору, услуги тренера). Предмет договора не относится к видам деятельности, которыми запрещено заниматься плательщикам НПД (п. 2 ст. 4 422-ФЗ от 27.11.2018). В штате ООО "Интер-Фит" не было, нет должности с обязанностями, аналогичными услугам, предоставляемыми самозанятыми. Потребность в этих услугах носит необходимый характер для развития бизнеса организации и привлечения новых клиентов."

Согласно анализа справок о доходах и суммах налога физических лиц, представленных ООО "Интер-Фит" в Налоговый орган за 2021 год, установлено, что в штате организации работает 55 человек.

Установлено 22 физических лица и индивидуальных предпринимателя, состоящих на учете в качестве плательщиков на профессиональный доход, оказывающих услуги во втором квартале 2022 г. ООО "Интер-Фит" на основании заключенных договоров возмездного оказания услуг.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля допрошены следующие лица, подтвердившие оказание услуг организации в 2022 году: Верт Е.С., Жавора Н.А., Д.С., Ошур А.В., Павонский Е.И., Перцев Е.А, Пилипенко (Болдырева) В.С., Стакеев Н.С., Слугина О.С., Григорчук Е.В., Пасынок Е.Е., Шалунов Д.В., Подсосова А.В., Кледева Е.А., Ринкевич С.С.

В ходе проведенных мероприятиях налогового контроля (допросы самозанятых, анализ операций по расчетному счету организации, анализа документов, представленных Организацией), также выявлен факт подмены трудовых отношений.

Налоговым органом установлено, что услуги оказывались одними и теми же физическими лицами (самозанятыми), носили систематический характер; услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности организации; для договоров характерен типовой формат составления, не зависящий от индивидуальной специфики оказываемых услуг; в договоре прописано не разовое задание, а трудовая функция (выполнять обязанности инструктора тренажерного зала, инструктора бассейна, осуществлять тренерские услуги и т.д.); акты сдачи-приема услуг идентичны по содержанию и форме; не содержат сведений о конкретном результате работ, отражают лишь место и дату оказания услуги; договоры носят длительный и систематичный характер (срок действия договоров - год с последующей пролонгацией); не прослеживается равноправие сторон, свойственное гражданско-правовым отношениям; выполнение работниками работ определенного рода, а не разового задания заказчика; условия и порядок выполнения работ свидетельствует о трудовых отношениях, где работник обязуется выполнять работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать вознаграждение.

Налоговый орган считает, что выплаты за 6 месяцев 2022 г., осуществляемые организацией в пользу плательщиков НПД, являются вознаграждением в рамках трудовых отношений и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, ООО "Интер-Фит" произведено занижение налоговой базы.

Величина заниженной налоговой базы составляет: 3 303 884, 5 руб., (доход самозанятых за 6 месяца 2022 года) - 56 280 руб. (доход Кирющенко Д.С. за 2 квартал 2022 года) = 3 247 604,50 руб.

Согласно Разделу 2 Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2022 г., строка 2_110 Сумма дохода, начисленная физическим лицам составляет: 2 805 303.29 руб.

С учетом доход самозанятых, налоговая база расчета по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2022 г. представленного ООО "Интер-Фит" составляет: 2 805 303,29 руб. + 3 247 604.50 руб. = 6 052 907 470,79 руб.

Экземпляр акта N 1246 от 16.11.2022 г. одновременно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 222 от 16.11.2022 г. направлено по ТКС 23.11.2022 (не получено Организацией), также почтовой связью ООО "СибирьБайкал"08.12.2023.

Согласно сведений сайта оператора почтовой связи ООО "СибирьБайкал", документы (ШПИ PP2BDK2K59690) не получены. Возражения налогоплательщик по акту не представил.

На рассмотрение, назначенное на 25.01.2023 налогоплательщик не явился, налоговым органом вынесено Решение N 25 от 25.01.2023 г. о продлении срока рассмотрения материалов налоговой (далее - Решение N 25 от 25.01.2023 г.) до 21.02.2023 г, врученные одновременно с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 825 от 25.01.2023 Горчаковой Т.А. по доверенности 25.01.2023.

На рассмотрение, назначенное на 21.02.2023 налогоплательщик не явился. 21.02.2023 ООО "Интер-Фит" представлено ходатайство об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с нахождением руководителя в командировке.

Налоговым органом 21.02.2023 вынесено Решение N 31 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения (далее Решение N 31 от 21.02.2023), согласно которому рассмотрение материалов налоговой проверки решено отложить на 21.03.2023 г.

Решение N 31 от 21.02.2023 направлено одновременно с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 2331 от 21.02.2023 адрес Организации почтовой связью ООО "Сибирь-Байкал" 06.03.2023.

Согласно сведений сайта оператора почтовой связи ООО "Сибирь-Байкал", документы (ШПИ PP2BDK2K5С17А) не получены.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N 2331 от 21.02.2023 направлено также по ТКС 04.03.2023, получено 06.03.2023 (согласно квитанции о приеме).

На рассмотрение материалов налоговой проверки, назначенное на 21.03.2023 налогоплательщик не явился.

Решением УФНС России по Амурской области от 21.03.2023 г. N 1983 о привлечении ООО "Интер-Фит" к ответственности за совершение налогового правонарушения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных налоговым агентом за 6 месяцев (квартальный) 2022 г. ООО "Интер-Фит" начислены платежи: налог - 422 188,00 рублей, штраф - 10554,75 рублей.

Не согласившись с принятыми решениями, общество обратилось с апелляционными жалобами в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, жалобы ООО "Интер-Фит" оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями УФНС по Амурской области, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив изложенные обстоятельства, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Частями 1, 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Решение по жалобам заявителя принято Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу 16.05.2023.

С заявлением в арбитражный суд ООО "Интерфит" обратилось 20.06.2023 (входящий штамп канцелярии арбитражного суда на заявлении).

С учетом вышеизложенного и положений статьи 101.2 НК РФ, установленный досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд налогоплательщиком соблюдены.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Таким образом, обязанность доказывания нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности лежит на заявителе.

Обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на его принятие, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые его приняли (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ ООО "Интер-Фит" является налоговым агентом.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определенной в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, абзаца 2 пункта 1 статьи 224 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, при этом налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Нормой пункта 9 статьи 226 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) определено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Следовательно, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет.

Как следует из материалов дела, штатным расписанием ООО "Интер-Фит" от 01.01.2022 N 6 в обществе предусмотрено 32 штатные единицы в следующих должностях: директор, исполнительный директор, менеджер отделов рецепции (бар), администратор рецепции, бармен, старший кассир-продавец, кассир-продавец, воспитатель детской комнаты, главный техник, администратор АХЧ, уборщик помещений, гардеробщик, дворник.

При этом, на основании представленных ООО "Интер-Фит" документов (договоров оказания возмездных услуг, актов сдачи-приема услуг), а также выписок операций по банковским счетам Общества и свидетельским показаниям физических лиц, Управлением установлено, что Заявитель в первом полугодии 2022 года осуществлял в безналичной форме выплату дохода в адрес самозанятых физических лиц (далее - плательщики НПД).

Договоры оказания возмездных услуг заключены с плательщиками НПД на выполнение следующих услуг: инструктора групповых программ, инструктора тренажерного зала, инструктора бассейна, фитнес-тренера, инструктора по функциональному тренингу, управляющего отдела продаж, техника.

В соответствии с ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, при этом объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

В то же время, в соответствии с абз. 2 ч. 2 ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

При этом, материалами проверки установлено, что договоры оказания возмездных услуг с самозанятыми физическими лицами (далее - договоры с самозанятыми лицами) фактически содержат условия, присущие трудовым договорам, а именно:

- закрепление в предмете договора трудовой функции: исполнитель обязуется оказать предусмотренные договором услуги лично, привлечение исполнителем каких-либо субподрядчиков к выполнению своих обязанностей по договору не допускается (пункт 2.1.16 договора);

- необходимость выполнения работ определенного рода, а не разового задания - оказывать услуги инструктора тренажерного зала и т.д. (приложение N 1 к договору),

- отсутствие в договоре конкретного объема работ: круг конкретных действий исполнителя определяется согласно виду услуг, указанному в приложении N 1 (оказание тренерских услуг, услуг по управлению отделом продаж и т.д.) к договору, прямыми указаниями заказчика и потребностями клиента (пункт 1.2 договора);

- наличие фиксированной ставки оплаты вознаграждения (приложение N 3 к договору);

- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку: исполнитель вправе приходить на территорию клуба в установленное время работы клуба (пункт 2.2.2 договора), выполнять правила распорядка клуба, обеспечивать присутствие на работе без пропусков и опозданий, соблюдать стандарты работы "GOLD'S GYM", соблюдать правила пожарной безопасности и техники безопасности на работе (приложение N 1 к договору);

- систематическое оказание услуг, что предусмотрено договором, который заключается на год или до окончания календарного года: срок действия договора указан до определенной даты (1 год), а также установлено условие, что договор считается пролонгированным на каждый последующий календарный год, если ни одна из сторон из сторон не уведомила в письменной форме другую сторону о желании расторгнуть договор, не менее чем за 30 (тридцать) дней до истечения срока его действия (пункт 6.1 договора);

- обеспечение контроля выполнения работ по договору со стороны заказчика: запрет на вступление в договорные отношения (гражданско-правовые, трудовые и пр.) с клиентами заказчика, лицами, связанными с клиентами заказчика, а также с любыми лицами, находящимися на территории клуба и вне его территории без предварительного письменного согласия заказчика (пункт 2.1.15 договора);

- выполнение исполнителем работ по договору с использованием материалов, инструментов и оборудования заказчика на его территории: при оказании услуг быть в специальной форме, определяемой и выдаваемой заказчиком (пункт 2.1.3 договора), обязанность заказчика предоставить исполнителю необходимые для оказания услуг инвентарь и оборудование (пункт 2.3.2 договора);

- составление акта приема-передачи оказанных услуг непосредственно самим заказчиком (пункт 4.2 договора).

Наличие подмены трудовых отношений также подтверждены показаниями свидетелей - самозанятых физических лиц:

- условием заключения договоров с физическими лицами являлась их регистрация в качестве индивидуального предпринимателя или плательщика НПД (показания Рыжова А.Ю., Слугиной О.С., Жаворы Н.А., Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В., Подсосовой А.В., Ринкевича С.С., Павонского Е.И., Гавриса Д.М.);

- подчинение другим должностным лицам организации (показания Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В., Верт Е.С., Стакеева Н.С., Ошур А.В., Павонского Е.И., Слугиной О.С., Рыжова А.Ю., Судьина И.Н., Кледевой Е.А., Ринкевича С.С., Подсосовой А.В.);

- фактическое предоставление организацией территории для проведения занятий, а также тренажеров и оборудования (показания Пилипенко B.C., Ошур А.В., Верт Е.С., Слугиной О.С., Жаворы Н.А., Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В., Подсосовой А.В., Ринкевича С.С., Кледевой Е.А., Стакеева Н.С., Перцева Е.А., Павонского Е.И., Гавриса Д.М., Рыжова А.Ю., Судьина И.Н.);

- отсутствие получения денежных средств за оказанные услуги непосредственно от клиентов клуба (показания Пилипенко B.C., Ошур А.В., Верт

Е.С., Слугиной О.С., Пасынок Е.Е., Григорчука Е.В., Жаворы Н.А., Кледевой Е.А., Подсосовой А.В., Ринкевича С.С., Стакеева Н.С., Перцева Е.А., Павонского Е.И., Гавриса Д.М., Рыжова А.Ю., Шалунова Д.В., Судьина И.Н.);

- полученные от ООО "Интер-Фит" денежные средства являлись единственным и основным источником доходов физических лиц (показания Перцева Е.А., Жаворы Н.А., Пасынок Е.Е., Верт Е.С., Павонского Е.И., Стакеева Н.С., Слугиной О.С., Гавриса Д.М., Рыжова А.Ю., Шалунова Д.В., Кледевой Е.А., Ринкевича С.С., Судьина И.Н.);

- получение физическими лицами расчетных листков (показания Григорчука Е.В., Кледевой Е.А., Верт Е.С., Пилипенко B.C., Рыжова А.Ю., Шалунова Д.В.).

Также, материалами проверки установлено, что ООО "Интер-Фит" на постоянной основе привлекает самозанятых физических лиц, большая часть которых оказывает услуги в области спорта, что согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц является основным видом деятельности организации (ОКВЭД 93.19 Деятельность в области спорта прочая).

Следовательно, плательщики НПД фактически оказывают услуги, являющиеся в ООО "Интер-Фит" основными для предоставления своим клиентам.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащей уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой отчетности налогоплательщика.

Как следует из п. п. 1 и 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации", положения ст. 54.1 Налогового кодекса направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).

Согласно абз. 1 ст. 15 Трудового кодекса, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В соответствии с абз. 1 ст. 56 Трудового кодекса трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В силу ч. 2 ст. 67 Трудового кодекса трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя.

Исходя из системного толкования норм трудового законодательства следует, что к характерным признакам трудовых правоотношений относится: личный характер прав и обязанностей работника; обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию; возмездный характер отношений (оплата за труд) (аналогичная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2014 N 18-КГ13-145).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением федеральный законодатель предусмотрел в ч. 4 ст. 11 Трудового кодекса возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Кроме того, из определения понятий "трудовые отношения" и "трудовой договор" не вытекает, что единственным критерием для квалификации сложившихся отношений в качестве трудовых является осуществление лицом работы по должности в соответствии со штатным расписанием, утвержденным работодателем.

Таким образом, по смыслу ст. ст. 11, 15, 56 Трудового кодекса во взаимосвязи с положением ч. 2 ст. 67 Трудового кодекса, отсутствие в штатном расписании должности само по себе не исключает возможности признания в каждом конкретном случае отношений между работником, заключившим договор и исполняющим трудовые обязанности с ведома или по поручению работодателя или его представителя, трудовыми - при наличии в этих отношениях признаков трудового договора (п. 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018).

С учетом вышеизложенного суд признает правомерной позицию налогового органа, отраженную в оспариваемых решениях применительно к выводу о нарушении положений п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса.

Следовательно, при переквалификации спорных взаимоотношений у исполнителя по гражданско-правовому договору меняется правовой статус - он признается работником и поскольку доходы от трудовой деятельности не являются объектом налогообложения НПД, в отношении доходов от такой деятельности организация должна исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.

Факт неуплаты суммы страховых взносов и правомерность привлечения к ответственности за совершение указанного налогового правонарушения заявителем также не оспаривается.

Вопреки доводам заявителя, расчет налоговых обязательств, произведенный Управлением, является верным.

Согласно материалам налоговых проверок ООО "Интер-Фит" с расчетного счета перечислены денежные средства с назначением платежей "оплата гражданину, зарегистрированному в качестве самозанятого по договору":

- в адрес 23-х самозанятых физических лиц в 1 кв. 2022 г. в общей сумме 3 596 232,20 руб. (за январь - 1 057 429,10 руб., февраль - 1 172 590,60 руб., март - 1 366 212,50 руб.);

-в адрес 21-го самозанятого физического лица во 2 кв. 2022 г. в общей сумме 3 247 604,50 руб. (за апрель - 1730 887,50 руб., за май - 1516717,00 руб.).

На основании представленных сведений Управлением исходя из сумм фактически выплаченных вознаграждений в размере 3 596 232,20 руб. за 1 кв. 2022 г. и в размере 3 247 604,50 руб. за 2 кв. 2022 г. определена налоговая база по НДФЛ и страховым взносам с учетом особенностей, предусмотренных п. 2.1. ст. 427 НК РФ.

Сумма НДФЛ к доплате в бюджет по данным налогового органа за 2 кв. 2022 г. составила 422 188,00 руб. (3 247 604,50 руб. * 13%), сумма страховых взносов за 1 кв. 2022 г. составила 651 880,52 руб., за полугодие 2022 г. - 564 957,69 руб.

Расчет налога и страховых взносов произведен налоговым органом согласно выписке банковских операций по счетам ООО "Интер-Фит" за 6. мес. 2022 г., исходя из суммы вознаграждений, непосредственно перечисленных в адрес самозанятых физических лиц в рамках заключенных договоров оказания возмездных услуг. При указанных обстоятельствах, определяющим фактором формирования налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ и страховых взносов явилось документальное подтверждение осуществленных расходов в адрес плательщиков НПД.

Указывая на ошибочность расчета, общество ссылается на данные уточненных налоговых деклараций, табели учета рабочего времени и расчетным ведомостям, исчисление заработной платы за месяц осуществлено ООО "Интер-Фит" исходя из минимального размера оплаты труда, установленного с 01.01.2022 в размере 13 890,00 руб. и условий неполной рабочей занятости - 4 часа в день, в результате чего размер окладов в 2022 г составил - 6 945,00 рублей. При этом заработная плата по данным общества с учетом районного коэффициента (20%) и дальневосточной надбавки (30%) включая НДФЛ (13%), в месяц составила 10 417,50 рублей.

При этом вышеуказанные документы противоречат имеющимся в материалах проверки доказательствам о выплаченных в пользу самозанятых физических лиц вознаграждениях, составляются без участия сотрудников в одностороннем порядке, в связи с чем не могут являться подтверждением произведенных выплат.

На основании изложенного, по мнению суда, налоговый орган правомерно пришел к выводу о занижении ООО "ИНТЕР-ФИТ" налоговой базы для начисления НДФЛ на суммы вознаграждений, фактически выплаченных в пользу самозанятых физических лиц, в связи с чем доводы заявителя в вышеуказанной части являются несостоятельными и удовлетворению не подлежат.

Довод о том, что налоговым органом при вынесении решений не были исследованы уточненные налоговые декларации по расчету страховых взносов за 1,2 квартал 2022 года и по НДФЛ за 2 квартал 2022 года отклоняется судом на основании следующего.

От ООО "Интер-Фит" в налоговый орган 14.02.2023 поступили уточненные расчеты по страховым взносам за 3 и 6 месяцев 2022 года, которым уточнены обязательства по страховым взносам на сумму 209 867,77 рублей и 206 266,61 рублей (соответственно), а также уточненный расчет 6-НДФЛ за 6 месяцев 2022 года, которым обязательства по налогу на доходы физических лиц не уточнены.

Данные расчеты поступили в налоговый орган после вручения (направления) налогоплательщику актов камеральных налоговых проверок первичных расчетов, но до вынесения решений по результатам проведения проверки (21.03.2023).

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 8163/09 при предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания налоговой проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь п. 6 ст. 101 НК РФ, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Таким образом, суд считает правомерным довод ответчика о том, что налоговый орган вправе, но не обязан учитывать в решении по результатам проверки показатели уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя при этом свое право на последующую реализацию возможности осуществления в отношении таких деклараций соответствующих мероприятий налогового контроля.

При вынесении решения налоговый орган учитывает показатели уточненной декларации только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Следовательно, при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, отсутствуют (Письмо ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327, Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@ (п. 4), от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@ (п. 4)).

Таким образом, ввиду предоставления уточненной налоговой декларации после окончания налоговой проверки у налогового органа отсутствовала обязанность учитывать в решении по результатам проверки показатели уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после составления акта выездной налоговой проверки, сохраняя при этом свое право на последующую реализацию возможности осуществления в отношении таких деклараций соответствующих мероприятий налогового контроля. Представленные обществом после вручения (направления) налогоплательщику актов камеральных налоговых проверок первичных расчетов, но до вынесения решений по результатам проведения проверки уточненные налоговые декларации по расчету страховых взносов за 1,2 квартал 2022 года и по НДФЛ за 2 квартал 2022 не свидетельствуют о том, что оспариваемые решения налогового органа не соответствуют закону.

Суд также отмечает, что доводы заявителя о том, что в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2021 N 1520 "Об особенностях проведения в 2022 году плановых контрольных (надзорных) мероприятий, плановых проверок в отношении субъектов малого предпринимательства и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление Правительства Российской Федерации от 08.09.2021 N 1520) для малого бизнеса продлен мораторий на плановые проверки (в том числе налоговые) на 2022 год, а также установлено требование об извещении органов прокуратуры, а Федеральным законом от 08.03.2022 N 46-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 46-ФЗ) отменены проверки малого и среднего предпринимательства до 31.12.2022., являются несостоятельными в силу следующего.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2021 N 1520 определено, что в 2022 году не проводятся плановые контрольные (надзорные) мероприятия, плановые проверки при осуществлении видов государственного контроля (надзора), а также муниципального контроля.

При этом действие данного нормативного акта распространяется только на те проверки, проведение которых регулируется Федеральными законами от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) и от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон N 294-ФЗ).

Пунктом 1 части 5 статьи 2 Закона N 248-ФЗ установлено, что положения данного закона не применяются к организации и осуществлению налогового контроля.

Пунктом 4 части 3.1 статьи 1 Закона N 294-ФЗ установлено, что положения данного закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются к организации и осуществлению налогового контроля.

Материалами проверки также подтверждается, что налоговым органом в рассматриваемом случае соблюдены требования статьи 101 НК РФ к порядку рассмотрения материалов налоговых проверок, поскольку налоговому агенту обеспечено право на участие в рассмотрении материалов налоговых проверок и представления возражений. Нарушения налоговым органом существенных условий, а также иных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок, влекущих безусловную отмену обжалуемых решений, не выявлены.

В соответствии с п. 1. ст. 123 НК РФ, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Решением от 21.03.2023 N 1983 ООО "Интер-Фит" обоснованно привлечено Управлением к налоговой ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, как фактических, так и правовых оснований для удовлетворения заявленных требований и признания оспариваемых решений незаконными и не соответствующим нормам НК РФ не имеется.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного оспариваемые решения соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Определением суда от 21.06.2023 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемых решений УФНС России по Амурской области от 21.03.2023 N 1138 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", от 21.03.2023 N 1141 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", от 21.03.2023 N 1983 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу N А04-5462/2023.

Пунктом 5 статьи 96 АПК РФ предусмотрено, что в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Суд счел необходимым указать на отмену обеспечительных мер после вступления решения в законную силу

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Отменить по вступлению решения суда в законную силу обеспечительные меры, принятые по определению Арбитражного суда Амурской области от 21.06.2023 по делу N А04-5462/2023 в виде приостановления действия решений УФНС России по Амурской области от 21.03.2023 N 1138 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", от 21.03.2023 N 1141 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", от 21.03.2023 N 1983 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья

В.С.ВОРОБЬЕВА