Резолютивная часть решения объявлена 01.11.2023 г.
Полный текст решения изготовлен 07.11.2023 г.
Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "КУБ-ТРАНС"
к УФНС России по Курской области
о признании недействительным решения ИФНС
3-е лицо: Анненков Александр Васильевич
в судебном заседании приняли участие представители:
от заявителя: Доценко И.А. - представитель по доверенности от 10.01.2022
от ответчика: Домашева Т.С. - ведущий специалист-эксперт правового отдела N 1 УФНС по доверенности от 28.11.2022
от 3-го лица: не явился
изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "КУБ-ТРАНС" заявило требование о признании недействительными решения ИФНС России по г. Курску от 24.08.2022 г. N 5847 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. в части доначисления налога в общей сумме 20327 руб., начисления пени в сумме 3583 руб. 06 коп. и штрафа в сумме 4065 руб. 40 коп. за просрочку уплаты налога;
решения ИФНС России по г. Курску от 19-04/2825 от 03.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 г. в части доначисления: страховых взносов в общей сумме 29211 руб. 27 коп.; пени о сумме 24 руб. 30 коп. (С учетом выделения и объединения).
Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, правомерность доначисления налога на доходы физических лиц в отношении Анненкова А.В., поскольку он не соответствует критериям, установленных Федеральным законом N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доходы", так как ранее являлся работником ООО "ОЛИМП-ПАРС", директором которого являлся
Марочкин И.В., а учредителем Демченко Л.С., который, в свою очередь является директором ООО "КУБ-ТРАНС", договор с Анненковым А.С. содержит признаки типового, не зависящего от индивидуальной специфики оказываемых услуг.
Привлеченный к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, самозанятый гражданин Анненков Александр Васильевич письменного отзыва не представил, в заседание не явился.
Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Куб-Транс" зарегистрировано 22.07.2015 г. и состоит на налоговом учете в УФНС России по Курской области.
Основной вид деятельности - 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.
Дополнительные виды деятельности - 45.20 Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, 19.09.2022 г ООО "КУБ-ТРАНС" получено решение ИФНС России по г. Курску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 5847 от 24.08.2022 г. Решение принято по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по налогу на доходы физических лиц за 9 месяцев 2021 г., а также возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки.
На основании Решения доначислены: НДФЛ в общей сумме - 20 327 рублей; пени в сумме - 3 583,06 рублей штраф в общей сумме - 4 065,4 рублей.
Не согласившись с данным решением, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 18.11.2022 N 509 жалоба оставлена без удовлетворения.
Также 18.08.2022 г ООО "КУБ-ТРАНС" (далее - налогоплательщик, Общество) получено решение ИФНС России по г. Курску (далее - Инспекция) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 19-04/2825 от 03.08.2022 г. (далее - Решение). Решение принято по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по уплате страховых взносов за 9 месяцев 2021 г., а также возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки.
На основании Решения доначислены: страховые взносы в общей сумме - 29 211,27 рублей; пени в сумме-24,30 рублей
Не согласившись с данным решением, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области от 18.11.2022 N 510 жалоба оставлена без удовлетворения.
В данных решениях Инспекция указывает, что единственным получателем услуг в проверяемом налоговом периоде на дату составления акта плательщика НПД является 000 "КУБ-ТРАНС"; по смыслу и содержанию договора исполнитель лично выполнял работу, соответствующую деятельности ООО "КУБ-ТРАНС" (техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств), был ежедневно вовлечен в производственную деятельность организации, фактически выполняя трудовые функции автослесаря.
Не согласившись с указанными выводами налогового органа налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлениями о признании незаконным решения ИФНС России по г.
Курску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.08.2022 г. и решения от 03.08.2022 N 19-4/2825 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, полагая вывод налогового органа необоснованными, поскольку взаимоотношения ООО "КУБ-ТРАНС" с самозанятым лицом Анненковым А.В. трудовыми не являются.
Данные заявления были приняты к производству и возбуждены дела соответственно N А35-375м/2023 и N А35-374/2023, которые определением Арбитражного суда Курской области от 07.04.2023 г. были объединены в одно производство под общим номером А353745/2023.
Оспаривая выводы налогового органа, налогоплательщик указал, в частности, что Анненков А.В. не являлся ранее и не является сейчас штатным сотрудником ООО "КУБ- ТРАНС". Трудовые отношения с указанным самозанятым физическим лицом отсутствуют и не имели места когда-либо в прошлом. С ним заключен договор об оказании услуг, в соответствии с которыми самозанятый выполняет услуги по ремонту автомобилей.
Согласно заключенному договору Анненков А.В. выполнял разовые ремонтные работы во время, удобное для Анненкова А.В. Все остальное время Анненков А.В. использовал по личному желанию. Также Анненков А.В, использовал свои личные инструменты для выполнения ремонта.
Согласно пункта 1.1 Договора об оказании услуг Ml от 05.02.2021 года Анненков А.В. выполняет услуги по ремонту автомобилей, конкретная его работа заключается в ремонте моторов (моторист), данная работа очень специфическая и простой автослесарь не сможет ее выполнить. Работники 000 "КУБ-ТРАНС" не обладают квалификацией, чтобы выполнить работу моториста.
При этом исполнителю выплачивается вознаграждение, из которого он самостоятельно производит за себя необходимые платежи, вознаграждение выплачивается за результат выполнения услуги, а не за нахождение в определенном месте, не за рабочий процесс, отработанное время либо выполнение постоянной функции. Денежные средства перечисляются на счет самозанятого физлица в сумме, оговоренной за выполнение определенного объема работ, а не в виде регулярных фиксированных выплат. Доход зависит не от времени, а лишь от объема выполненной работы. Причем исполнитель самостоятельно определяет способ исполнения (может забрать мотор и ремонтировать его у себя дома), время работы (может приходить и уходить когда ему удобно, т.е. в любое удобное для самозанятого время) и отдыха (может работать и без перерыва и отдыха). Отношения подчиненности, трудовая функция, рабочее место, график, обязанность явки и/или нахождения на территории ООО "КУБ-ТРАНС" и соблюдения положений локальных актов (правил внутреннего распорядка, и пр.) отсутствует. Исполнителю не предоставляется гарантий, которые предоставляются сотрудникам по трудовому законодательству, отпусков, выходных, пособий, минимальной зарплаты. Также не применяется дисциплинарная ответственность (замечания, выговоры и тому подобное), нет испытательного срока, доплат за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, указания должности, квалификации и разряда исполнителя. Результат выполнения услуг (работ) подтверждается актом выполненных работ, на каждую оплату запрашивается чек установленной формы с необходимыми реквизитами, В договоре с самозанятым закреплено условие о том, что он обязан незамедлительно сообщить, если утратит право на применение НПД, то есть, лишится статуса самозанятого.
Нормативные документы, регулирующие деятельность самозанятых, не содержат запрещающих или ограничивающих норм по работе с юридическими лицами в зависимости от вида деятельности, Общество при заключении договоров с самозанятыми руководствовалось именно Законом РФ N 422-ФЗ. Иных нормативных документов на сегодняшний день нет.
В Законе N 422-ФЗ, который регулирует специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", не содержится каких-либо требований к порядку заключения договора с самозанятыми.
На основании изложенного, по мнению заявителя, в действиях ООО "КУБ-ТРАНС" отсутствуют признаки налогового правонарушения: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), и, соответственно, оспариваемые решения являются незаконными и необоснованными.
Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленных настоящим Кодексом.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом.
В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.
На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2.9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.
В силу статьи 6 Федерального закона N 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ, статьи 11 Федерального закона N 326-ФЗ организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.
Согласно ст. 1 Федерального закона N 422-ФЗ от 27.11.2018 "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации начать проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - эксперимент) в следующих субъектах Российской Федерации:
1) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан);
2) с 1 января 2020 года в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;
3) с 1 июля 2020 года в субъектах Российской Федерации, не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части, с учетом положений частей 1.1. и 1.2 настоящей статьи.
В соответствии со ст. 2 указанного Федерального закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур". Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.
Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).
Согласно ст. 4 указанного Федерального закона налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
Не вправе применять специальный налоговый режим:
1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых; 4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
В соответствии со ст. 5 указанного Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Согласно ст. 6 указанного федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:
1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
В соответствии со ст. 7 указанного федерального закона в целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно ст. 8 указанного федерального закона налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В соответствии со ст. 9 указанного Федерального закона налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.
Согласно ст. 10 указанного Федерального закона налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
В соответствии со ст. 11 указанного Федерального закона, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.
Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.
Как указано в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям" суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.
Как указано в отзыве на заявление налогоплательщика и следует из оспариваемого решения и материалов дела, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ ООО "Куб-Транс" является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам, в связи с чем 29.10.2021 представила в Инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года, в соответствии с которым налоговых вычетов составила 0 рублей, сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составила 20 327 рублей.
В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией по результатам анализа данных о движении денежных средств по расчетным счетам организации в АО "Райффайзенбанк", ПАО "Сбербанк России" Курского отделения N 8596, Банке ВТБ за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 установлено, что в проверяемом периоде были произведены выплаты Аненнкову А.В., не состоявшему с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющимся плательщиком налога на профессиональный доход (далее - НПД).
По результатам проверки составлен акт 14.02.2022 N 1639, в котором установлено, что Заявителем в нарушение ст. 226 НК РФ с выплаченного дохода в размере 156 365,71 руб. налоговым агентом не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 20 327 руб. (156 365,71 руб. *13%), в связи с чем организацией предложено доначислить сумму НДФЛ, начислить сумму пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 123 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ Обществом представлены в налоговый орган письменные возражения от 09.03.2022 на акт камеральной налоговой проверки.
На основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией принято решение от 13.04.2022 N 356 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Инспекцией 03.06.2022 составлены дополнения к акту налоговой проверки N 19-04/3 7, в котором налоговый орган при проведении дополнительных мероприятий установил, что сумма дохода, выплаченного в пользу физических лиц - 156 365,71 руб., не удержан и не перечислен НДФЛ в сумме 20 327 руб. (156 365,71 руб. *13%).
Заявитель воспользовался правом, предусмотренным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и представил в налоговый орган письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки, в которых организацией приведены доводы, аналогичные доводам в настоящей жалобе.
По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту, дополнительных мероприятий налогового контроля и материалов камеральной проверки Инспекцией вынесено решение от 24.08.2022 N 5847 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому Заявителю доначислены сумма НДФЛ в размере 20 327 руб., пени в сумме 3 583,06 руб., а также штраф, предусмотренный ст. 123 НК РФ, в сумме 4 065,40 рубля.
Также, как следует из материалов дела, в соответствии с пп. 1 л. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской ФедерацииООО "Куб-Транс" является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
ООО "Куб-Транс" 29.10.2021 представило в Инспекцию расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2021 года, согласно которому сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за 3 квартал 2021 года составляет 117090,91 руб., количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, составляет 3 человека.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета за 9 месяцев 2021 года установлено, что Обществом производились систематические, ежемесячные выплаты за оказанные работы и услуги плательщику НПД - Анненков Александр Васильевич ИНН 463226059385 (2 чека - 09.06.2021, 04.08.2021, 05.07.2021) на общую сумму 156 365.71 руб. за оказание услуг автослесаря.
Так, по результатам анализа данных о движении денежных средств по расчетным счетам организации, согласно выписке Акционерного общества "Райффайзенбанк", Публичного акционерного общество "Сбербанк России", Курского отделения N 8596, Банк ВТБ за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 установлено, что в проверяемом периоде были произведены выплаты Анненкову А.В., не состоявшему с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющимся плательщиком налога на профессиональный доход (далее - НПД).
По результатам проверки составлен акт 14.02.2022 N 19-04/1790, в котором установлено, что Заявителем в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ не отражены в расчете за 9 месяцев 2021 года страховые взносы в сумме 29 211,26 руб., в связи с чем, организации предложено доначислить сумму страховых взносов, начислить сумму пени и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.
В ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки установлено, что плательщиком использовано право, предоставленное п. 6 ст. 100 НК РФ, и представлены в налоговый орган письменные возражения от 09.03.2022 по акту в целом или по его отдельным положениям.
На основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией принято решение от 13.04.2022 N 354 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Инспекцией 03.06.2022 составлены дополнения к акту налоговой проверки N 19-04/398, в котором налоговый орган при проведении дополнительных мероприятий установил, что сумма дохода, выплаченного в пользу физических лиц - 156 365,71 рублей.
Заявитель воспользовался правом, предусмотренным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и представил в налоговый орган письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки, в которых организацией приведены доводы, аналогичные доводам в настоящей жалобе.
По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту, дополнительных мероприятий налогового контроля и материалов камеральной проверки Инспекцией вынесено решение от 03.08.2022 N 19-4/2825 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому Заявителю доначислены сумма страховых взносов в размере 29 211,27 руб., пени в сумме 24,3 рубля.
Не соглашаясь с доводами налогоплательщика, налоговый орган указал, в частности, следующее.
Законом Курской области от 29.05.2020 N 28-ЗКО с 01.07.2020 в регионе введен специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", применение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона.
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Согласно п. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены частью 2 ст. 4 и частью 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.
В частности, п. 8 части 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ установлено, что не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Согласно п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 "О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям" суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.
Таким образом, у организации в отношении облагаемого дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента, соответственно, уплачивать налог на доходы физических лиц и страховые взносы с таких доходов и представлять расчет по страховым взносам не требуется.
Но условием такого освобождения является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Выплаты плательщику налога на профессиональный доход не облагаются НДФЛ и страховыми взносами при условии (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ):
отсутствия с таким лицом трудовых отношений либо их завершения не менее двух лет назад; наличия чека из приложения "Мой налог". В нем, в частности, должны быть указаны дата, время, сумма платежа, Ф.И.О. самозанятого лица и его идентификационный номер.
Критерии отнесения взаимоотношений к гражданско-правовым либо трудовым договорам должны приниматься во внимание налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля.
При этом вопрос об отнесении конкретных правоотношений к гражданско-правовым либо трудовым решается налоговыми органами в каждом отдельно взятом конкретном случае исключительно исходя из документально подтвержденных обстоятельств, установленных по результатам мероприятий налогового контроля, в том числе в связи с характером деятельности конкретного участника процесса, в котором он задействован.
Для целей правовой квалификации договоров, заключенных с самозанятыми лицами, необходимо учесть следующее. |
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отнесение договора к определенному виду именуется его квалификацией. Внешними видовыми признаками конкретного гражданско-правового договора являются наименование договора и его сторон. К гражданско-правовым договорам относятся в том числе: договор подряда (ст. 702 ГК РФ). По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. К таким договорам в том числе относятся, договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и т.п.
При заключении гражданско-правового договора между организацией и физическим лицом (в том числе штатным сотрудником) правоотношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса. Важное отличие ГПД от трудового договора - наличие индивидуального конкретного задания. Предметом договора всегда является конечный результат труда, который оплачивает заказчик. Из всех видов договоров гражданско-правового характера предметом только некоторых является выполнение работ (оказание услуг).
Таким образом, гражданско-правовой договор - соглашение, по которому исполнитель обязуется выполнить конкретную работу или оказать услугу, а заказчик - ее оплатить.
В соответствии со ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.
О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.
Получение дохода за счет средств нескольких лиц, являющихся работодателем, само по себе не противоречит требованиям трудового законодательства.
В то же время, если договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, то есть гражданско-правовой договор может быть переквалифицирован в трудовой договор (ч. 4 ст. 11, ст. 19.1 ТК РФ; п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2).
Исходя из имеющейся судебной практики признаками подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг плательщиком НПД в целях создания видимости гражданско-правовых, но не трудовых отношений, и, соответственно, незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц, среди прочего, являются:
- закрепление в предмете договора определенной трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);
договоры носят не разовый, а систематический характер, заключаются повторно с одним и тем же лицом для выполнения одних и тех же работ (оказания услуг), в т.ч. являются однотипными;
- из условий договора следует, что со стороны работодателя обеспечен контроль, а лицо, оказывающее услуги, в свою очередь, подчинено основным требованиям, предъявляемым к штатным сотрудникам;
- централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками общества.
Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.
Согласно сведениям из ЕГРЮЛ учредителем и директором ООО "Куб-Транс" является Демченко Александр Сергеевич. Также, Демченко Александр Сергеевич является учредителем ООО "ОЛИМП-ПАРТС" ИНН 4632230662.
Таким образом, в соответствии со ст. 105.1 НК РФ ООО "ОЛИМП-ПАРТС" и ООО "Куб- Транс" признаются взаимозависимыми лицами.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО "Куб-Транс" в лице директора Демченко Александра Сергеевича (Заказчик) с самозанятым гражданином Анненковым А.В.. (Исполнитель), являющимся плательщиком НПД, заключен договор об оказании услуг от 05.02.2021 N 1, предметом которого являются услуги по ремонту автомобилей. Срок оказания услуг до 31.01.2022 года. Услуги считаются оказанными после подписания акта приема-передачи услуг заказчиком. Стоимость Договора определяется исходя из фактически затраченного времени на оказание услуг Заказчику. Расчет производится ежемесячно до 28-го числа месяца следующего за отчетным по формуле н. ч.*Npy6*0,5.
Инспекцией установлено, что договор об оказании услуг от 05.02.2021 N 1, заключенный ООО "Куб-Транс" с плательщиком НПД, соответствует срочному трудовому договору (сдельная система оплата труда) по следующим основаниям:
договор долгосрочный, заключен на срок до 31.01.2022, выполнение работ по нему носит систематический характер;
отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
предмет договора определен трудовой функцией - ремонт автомобилей (выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);
типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг); заказчик вправе проверять ход и качество услуг; отсутствовала возможность оказания услуг иным контрагентам.
Кроме того, отсутствуют оформленные и подписанные заказчиком и плательщиком НПД акты приема-передачи услуг, согласно которым услуги считаются оказанными.
В ходе анализа пояснений, документов, представленных налоговым агентом по взаимоотношениям с вышеуказанным лицом, во взаимоотношениях ООО "Куб-Транс" с физическим лицом - плательщиком НПД (Анненков А.В.) установлены признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно, незаконной оптимизации налога на доходы физических лиц, а именно:
выплаты ООО "Куб-Транс" в пользу плательщика НПД осуществлялись регулярно, с периодичностью 1 раз в месяц;
отношения сторон (Анненкова А.В. и ООО "Куб-Транс") заключенного договора об оказании услуг от 05.02.2021 N 1 носят долгосрочный характер, услуги по договору оказывались в течение 2021 года;
характер оказываемых услуг предполагает их оказание конкретным физическим лицом. В течение 2021 года Анненков А.В. оказывал услуги автослесаря, то есть лично выполнял определенную, заранее обусловленную трудовую функцию;
оказание услуги автослесаря определяется трудовой функцией - выполнение работ определенного рода;
- оказание Анненковым А.В. услуг автослесаря относится к прямой и непосредственной уставной деятельности ООО "Куб-Транс" (техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств), для осуществления которой должен быть штат соответствующих работников.
Способ проведения работ по ремонту автомобильной техники требует наличия определенного рабочего места, необходимого рабочего оборудования и инструмента, ежедневного присутствия на рабочем месте;
с момента регистрации в качестве плательщика НПД - 05.02.2021, Анненков А.В. оказывал услуги по ремонту автотранспортных средств ООО "Куб-Транс", вознаграждение, получаемое от работодателя, является его единственным источником дохода. Данный факт указывает на отсутствие у Анненкова А.В. возможности в увеличении числа контрагентов с целью получения большей прибыли, в связи с предоставлением организацией работы обусловленной трудовой функции;
ООО "Куб-Транс" осуществляет переход работников НПД в целях минимизации расходов и подмены трудовых отношений в рамках исполнения своей уставной деятельности.
Единственным получателем услуг Анненкова А.В. является ООО "Куб-Транс", иные контрагенты отсутствуют, что также указывает на предоставление организацией работы, обусловленной трудовой функцией.
Место выполнения работ на территории Общества.
Таким образом, по мнению налогового органа, плательщик НПД фактически исполняет обязанности в рамках уставной деятельности ООО "Куб-Транс", а именно, выполнение работ по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Выполняемые плательщиками НПД работы имеют длящийся характер, в большинстве случаев требуют ежедневного вовлечения работника для выполнения определенного рода работ.
Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными ст. 15, ст. 56, ст. 136 ТК РФ и характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.
Учитывая, что в соответствии с положениями п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не являются объектом налогообложения НПД, выплаты вознаграждений ООО "Куб-Транс" с вышеуказанным лицом в общей сумме 156 365,71 руб., признаны доходами, подлежащими обложению страховыми взносами.
Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы.
Таким образом, в целях минимизации расходов ООО "Куб-Транс" осуществляет подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.
С учетом изложенного налоговым органом не установлено оснований для признания доводов налогоплательщика обоснованными.
Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.
В соответствии со ст. 15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
В силу ст. 56 ТК РФ, трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. По общему правилу, трудовой договор заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 67 ТК РФ).
Согласно ст. 67 ТК РФ, трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя.
При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.
На это указал и пленум Верховного суда РФ в п. 12 своего Постановления N 2 от 17.03.2004 г. "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ".
Из смысла приведенных норм следует, что допуск работника по поручению или с ведома работодателя к выполнению трудовой функции даже без надлежащего оформления трудового договора свидетельствует о возникновении между сторонами трудовых отношений и влечете для работодателя обязанности оформить их в установленном законом порядке.
В силу ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ, днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случае, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральным законом сохранялось место работы (должность).
В соответствии с ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 настоящего Кодекса.
Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 3 пункта 8 и в пункте 123 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.204 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 Трудового кодекса РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Если трудовой договор не был оформлен надлежащим образом, однако работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного представителя, то трудовой договор считается заключенным и работодатель (или его уполномоченный представитель) обязан не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения к работе оформить трудовой договор в письменной форме (часть вторая статьи 67 Трудового кодекса РФ).
Как изложено в Определении Конституционного Суда РФ от 19.05.2009 г. N 597-О-О, суды общей юрисдикции, разрешая подобного рода споры и признавая сложившиеся отношения между работодателем и работником либо трудовыми, либо гражданско-правовыми, должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации.
К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.
О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.
К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работник, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем.
При разрешении вопроса, имелись ли между сторонами трудовые отношения, суд в силу статей 55, 59 и 60 ГПК РФ вправе принимать любые средства доказывания, предусмотренные процессуальным законодательством.
К таким доказательствам, в частности, могут быть отнесены письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя; журнал регистрации прихода-ухода работников на работу; документы кадровой деятельности работодателя: графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, о возложении на работника обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника; расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника; документы хозяйственной деятельности работодателя: заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте; документы по охране труда, как то: журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знаний требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и другие.
При этом отсутствие оформленного надлежащим образом, то есть в письменной форме, трудового договора не исключает возможности признания в судебном порядке сложившихся между сторонами отношений трудовыми, а трудового договора - заключенным при наличии в этих отношениях признаков трудового правоотношения, поскольку из содержания статей 11, 15, части третьей статьи 16 и статьи 56 ТК РФ во взаимосвязи с положениями части второй статьи 67 ТК РФ следует, что трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя. Датой заключения трудового договора в таком случае будет являться дата фактического допущения работника к работе.
При разрешении споров работников, с которыми не оформлен трудовой договор в письменной форме, судам исходя из положений статей 2, 67 ТК РФ необходимо иметь в виду, что, если такой работник приступил к работе и выполняет ее с ведома или по поручению работодателя или его представителя и в интересах работодателя, под его контролем и управлением, наличие трудового правоотношения презюмируется и трудовой договор считается заключенным.
По мнению налогового органа, в качестве доказательств, подтверждающих факт трудовых отношений, представлены копии договоров об оказании услуг и акты выполненных работ к договорам об оказании услуг.
Оспаривая указанные выводы налогового органа, налогоплательщик указал, в частности, что договор оказания услуг заключенный между сторонами с самозанятым и трудовой договор, на который ссылается Инспекция, разделяется по видам задач и ожидаемому результату. Трудовой договор заключается для процессных задач, не завязанных на результат. А в рамках договора оказания услуг плательщик НПД выполнял только конкретную работу, определенную договором, а не любую работу, порученную им согласно должностной инструкции. Предметом договора об оказании услуг в данном случае являлся именно результат работы Исполнителя. Кроме того, Работа Исполнителя оплачивалась в соответствии с Актом выполненных работ после его подписания сторонами. Стоимость услуг Исполнителя согласно договора об оказании услуг была определена в зависимости от результата оказанных услуг и исчислялась в зависимости от объема выполненных работ. Работа, осуществляемая Исполнителем - плательщиком НПД, не предусматривала подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, а также требования о продолжительности ежедневной и еженедельной работы сторонами Договоров не согласовывались и фактически не выполнялись.
Сумма вознаграждения по договору возмездного оказания услуг с налогоплательщиком НПД не включалась в облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное страхование, страховые взносы в ФСС РФ не начислялись, так как общество квалифицировало данный договор как договор об оказании услуг. Вышеизложенное указывает на то, что заключенный договор на оказание услуг по своей природе не являлся трудовым, выплаты по указанному договору не являлись скрытой формой оплаты труда.
Согласно пункта 1.1 Договора об оказании услуг N 1 от 05.02.2021 года Анненков А.В. выполняет услуги по ремонту автомобилей, конкретная его работа заключается в ремонте моторов (моторист), данная работа очень специфическая и простой автослесарь не сможет ее выполнить. Работники ООО "КУБ-ТРАНС" не обладают квалификацией, чтобы выполнить работу моториста. |
Исходя из требований статьи 221, 252 НК РФ основными критериями, которым должны соответствовать расходы предприятия, -это экономическая оправданность. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. ООО "КУБ-ТРАНС" наняло Анненкова А.В., т.к он выполняет работы, относящиеся к уставной деятельности предприятия (выполняет услуги по ремонту автомобилей). Анненков А.В. приезжал по мере надобности в ООО "КУБ-ТРАНС" (как правило на следующий день после устной заявки) и ремонтировал моторы непосредственно в ООО "КУБ-ТРАНС". Ремонт производился на территории ООО "КУБ-ТРАНС" и запчастями ООО "КУБ-ТРАНС", чтобы не было подмены запчастей на более дешевые или некачественные. Ежедневного присутствия Анненкова А.В. в ООО "КУБ-ТРАНС" не требуется. Он привлекался для определенной работы на срок ее выполнения. После выполнения и сдачи работы мог более не появляться до следующего заказа.
В проверяемом периоде Анненкову были осуществлены следующие выплаты: 05.07.21 г выплата в сумме 49031,92 рублей за услуги автослесаря за май 2021 года;
04.08.21 г выплата в сумме 48427,07 рублей за услуги автослесаря за июнь 2021 года; 09.09.21 г выплата в сумме 58906,72 рублей за услуги автослесаря за июль 2021 года.
Согласно Акта об оказании услуг N 5 от 30.06.2021 г. Анненковым были выполнены следующие работы: - проверка блока двигателя, количество 3, - 1000 н/ч;
- чистка шлифовка коленвала количество 3 - 1000 н/ч; - опрессовка ГБЦ, количество 2,4 - 1000 н/ч; - гильзовка блока количество 8 - 1000 н/ч; -фрезеровка блока количество 4,8 - 1000 н/ч; - двигатель с/у количество 8 - 1000 н/ч; - капитальный ремонт двигателя количество 19.227 - 1000 н/ч. Всего наименований 7 на сумму 48427 руб. 07 коп.
Согласно Акта об оказании услуг N 4 от 31.05.2021 г. Анненковым были выполнены следующие работы: - мойка двигателя, количество 1, - 1000 н/ч;
- расточка и платохонингование блока количество 20,131 - 1000 н/ч; - ремонт ГБЦ, количество 8 - 1000 н/ч; - проверка форсунок количество 3,4 - 1000 н/ч; - замена шкива коленвала количество 1 - 1000 н/ч; - двигатель с/у количество 15,5 - 1000 н/ч. Всего наименований 6 на сумму 49031 руб. 92 коп.
Согласно Акта об оказании услуг N 6 от 31.07.2021 г. Анненковым были выполнены следующие работы: - диагностика топливной системы, количество 6, - 1000 н/ч;
- топливная форсунка с/у количество 3 - 1000 н/ч; - расточка и плахтонингование блока, количество 5 - 1000 н/ч; - С/У ГБЦ количество 5 - 1000 н/ч; - двигатель с/у количество 15 - 1000 н/ч; - капительный ремонт двигателя количество 24,906 - 1000 н/ч. Всего наименований 6 на сумму 58906 руб. 72 коп.
Нерегулярность и разный размер выплат свидетельствуют об отсутствии постоянных трудовых отношений. В проверяемом периоде имелись перечисленные выплаты, которые были оплачены только после принятия ремонтных работ, что также не подтверждает трудовые отношения. Кроме того, по факту выполнения ремонтных работ на самозанятого распространяется ответственность за устранение возможных позже выявленных дефектов или недоделок.
Вышеперечисленные доводы опровергают, что порядок выплат самозанятому совпадает с порядком выплаты сотрудникам, работающим на основании трудовых договоров. Кроме того, самозанятому не оплачивались больничные, не выдавалась материальная помощь.
Кроме того, ссылка налогового органа на взаимозависимость между ООО "ОЛИМП- ПАРТС", В КОТОРОМ Анненков А.В. работал по трудовому договору и ООО "КУБ- ТРАНС", вследствие того, что Демченко Александр Сергеевич является учредителем ООО "ОЛИМП-ПАРТС" и учредителем и директором ООО "КУБ-ТРАНС", не может быть принята во внимание, поскольку нормы Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ предусматривает отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо завершение их менее двух лет назад непосредственно организацией, заключившей договор с самозанятым, а не с взаимозависимой организацией. Кроме того, анализ положении ст. 105.1 НК РФ показывает (п. 6), что данное условие о взаимозависимости распространяется на стороны сделки, а в данном случае не идет речь о сделке между указанными взаимозависимыми лицами.
Из материалов дела, в частности, следует, что опрошенный в качестве свидетеля в ходе налоговой проверки Анненков А.В. пояснил, что работал по договоренности, в зависимости от объема работы мог задержаться на несколько часов, либо на целый день, что подтверждает довод налогоплательщика о том, что Анненков А.В. не являлся работником организации, поскольку на него не распространялся трудовой распорядок организации. Также налоговым органом не представлено доказательств того, что на Анненкова А.В. распространялись какие-либо социальные гарантии, предусмотренные работодателем для своих работников.
Представленные договор об оказании услуг и акты выполненных работ к договору об оказании услуг не свидетельствуют о выполнении указанным лицом именно трудовой функции.
Таким образом, доказательств, бесспорно подтверждающих факт наличия именно трудовых отношении не представлено, со стороны налогоплательщика не установлено совершения каких-либо действий, служащих основанием для возникновения с Анненковым А.В. трудовых отношении.
Каких-либо доказательств, подтверждающих наличие соглашения между Организацией и Анненковым А.В. - об установлении круга должностных обязанностей (трудовой функции), режима рабочего времени, рабочего места, оплаты труда и иного, истцом в нарушение требований ст. 56 ГПК РФ, в суд представлено не было.
В рассматриваемых отношениях отсутствовали такие признаки существования трудового правоотношения как выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем.
ФНС России в письме от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ разъяснила, что характерными признаками применения схем уклонения от налогообложения, с привлечением к выполнению работ граждан, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - плательщик НПД) в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц являются:
1) организационная зависимость "плательщика НПД" от своего "Заказчика", то есть:
1.1) регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие "Заказчика";
1.2) "Заказчик" распределяет "плательщиков НПД" по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;
1.3) "Заказчик" определяет режим работы "плательщика НПД", в том числе 1.4) работник "Заказчика" непосредственно руководит и контролирует работу "плательщика НПД" на объекте (администраторы объектов);
2) инфраструктурная зависимость "плательщика НПД" от "Заказчика", то есть "плательщик НПД" выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием "Заказчика";
3) порядок оплаты услуг "плательщику НПД" и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.
Указанные признаки характеризуют "плательщика НПД" как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.
В данном случае, исходя из анализа обстоятельств по делу, суд приходит к выводу об отсутствии совокупности признаков, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми и незаконной оптимизации заявителем уплаты страховых взносов. Кроме того, статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).
В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания; работник включен в производственную деятельность организации; выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности; в процессе труда работник выполняет распоряжения работодателя.
Статьей 779 ГК РФ предусмотрены существенные признаки договора возмездного оказания услуг. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.
Представленный гражданско-правовой договор не предусматривает полномочия организации по определению режима работы Анненкова А.В., в том числе
Указанный договор не предусматривает порядок оплаты услуг Анненкова А.В. и учет оказываемых услуг в аналогичном установленному Трудовым кодексом Российской Федерации порядку.
Также договор не предусматривает выплат Анненкову А.В. денежных средств, аналогичных отпускным, что характерно для трудового законодательства, а также предоставление льгот, подобных выходным дням, предоставляемым работникам согласно Трудовому кодексу Российской Федерации.
Таким образом, при указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о недоказанности налоговым органом критериев, которые бы в соответствии с письмом ФНС России от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ свидетельствовали о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми и незаконной оптимизации уплаты налогов.
Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2022 по делу N А27-4490/2022, постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.5.2023 г. N А6523239/2022, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.08.2023 г. N Ф06-7321/2023.
Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения ИФНС России по г. Курску от 24.08.2022 г. N 5847 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение ИФНС России по г. Курску от 03.08.2022 N 194/2825 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются незаконными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации.
Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
В силу части 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
В силу положений ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на ответчика.
В заседании 01.11.2023 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
Руководствуясь ст. ст. 102, 110, 123, 124, 132, 156, 167 - 171, 176, 177, 180 - 182, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать недействительными, как несоответствующими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации ст. ст. 21, 22, 31, 32, 75, 88, 100, 101, 122, 123, 207, 209, 210, 226 решение ИФНС России по г. Курску от 24.08.2022 г. N 5847 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. в части доначисления налога в общей сумме 20327 руб., начисления пени в сумме 3583 руб. 06 коп. и штрафа в сумме 4065 руб. 40 коп. за просрочку уплаты налога;
решение ИФНС России по г. Курску N 19-04/2825 от 03.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 г. в части доначисления: страховых взносов в общей сумме 29211 руб. 27 коп.; пени в сумме 24 руб. 30 коп.
Взыскать с УФНС России по Курской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "КУБ - ТРАНС" 6000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в Федеральный бюджет платежным поручением N 7 от 16.01.2023 г. в сумме 3000 руб. 00 коп. и платежным поручением N 6 от 16.01.2023т г. в сумме 3000 руб. 00 коп. за рассмотрения иска в арбитражном суде.
Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.
Судья
Д.А.ГОРЕВОЙ