Вопрос: Об НДФЛ, если до 08.08.2023 соглашениями об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами были предусмотрены особенности налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением АО от 5 октября 2023 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Департамент разъясняет следующее.
На основании пункта 14 статьи 214.1 НК РФ в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 указанной статьи.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Таким образом, международными договорами Российской Федерации могут быть предусмотрены особенности налогообложения отдельных видов доходов, в том числе доходов по операциям с ценными бумагами.
Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие ряда положений соглашений об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (далее - соглашения).
Действие положений соглашений приостановлено с 8 августа 2023 года (пункт 4 Указа).
По мнению Департамента, если до 8 августа 2023 года соглашениями были предусмотрены особенности налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами, в отношении таких доходов, полученных до 8 августа 2023 года, финансовый результат определяется отдельно по совокупности таких операций с учетом соответствующих соглашений.
В соответствии с пунктом 7 статьи 232 НК РФ в случае, если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, указанное в пункте 6 статьи 232 НК РФ, представлено физическим лицом налоговому агенту - источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
07.05.2024