Вопрос: Организация заключила договор с иностранной организацией на предмет наблюдения, надзора, контроля за строительством морских судов за пределами территории РФ. Строительство судов будет осуществляться в течение двух лет. По условиям договора предусмотрены авансовые платежи, а акты выполненных работ иностранный контрагент будет представлять организации по факту строительства каждого судна, то есть уплата авансового платежа и акты выполненных работ будут в разных налоговых периодах.
Признается ли территория Российской Федерации местом оказания услуг согласно ст. 148 НК РФ?
Если данная услуга подпадает под условия ст. 148 и местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации, то организация как налоговый агент при уплате авансового платежа иностранному контрагенту должна исчислить и уплатить в бюджет НДС, отразив в строке 060 разд. 2 декларации по НДС.
В какой строке разд. 3 декларации по НДС при наличии акта выполненных работ организация должна отразить сумму агентского НДС к возмещению? При этом акт выполненных работ будет получен в более поздних налоговых периодах (квартале, годе), чем уплата авансового платежа.
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании российской организации иностранным лицом услуг по наблюдению, надзору и контролю за строительством морских судов за пределами территории Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.
Услуги по наблюдению, надзору и контролю за строительством морских судов в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса не поименованы. Поэтому местом реализации таких услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
06.05.2024