Вопрос: Гражданин приехал из Армении в Россию в мае 2023 г. До этого работал в Армении, а в России работает по договорам оказания услуг. В конце 2023 г. станет налоговым резидентом. Нужно ли при подаче декларации за 2023 г. указать доходы, которые получены за работу в Армении?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.11.2023 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Таким образом, вышеуказанные доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
На основании положений подпункта 3 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.
Таким образом, следует учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество".
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
25.01.2024