Вопрос: Федеральным законом от 26.07.2019 N 211-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2020 г. были установлены льготы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и налогу на прибыль организаций, осуществляющих деятельность в статусе региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ТКО), большая часть которых является субъектами малого и среднего бизнеса.
В частности, п. 2 ст. 149 гл. 21 Налогового кодекса РФ - перечень не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) реализации (а также передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) на территории Российской Федерации - был дополнен пп. 36 следующего содержания:
"36) услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами.
В целях настоящего подпункта к услугам по обращению с твердыми коммунальными отходами относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее в настоящем подпункте - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога.
Положения настоящего подпункта подлежат применению налогоплательщиком в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом налога в течение указанного периода".
Таким образом, для налогоплательщиков, применяющих такое освобождение от НДС с 1 января 2020 г., пятилетний период, установленный указанным подпунктом, по применению освобождения от НДС истекает 1 января 2025 г., что влечет для таких налогоплательщиков увеличение стоимости оказываемых услуг и соответствующий рост платы для потребителей коммунальной услуги по обращению с ТКО с 1 января 2025 г. на 20 процентов.
Для налогоплательщиков, применяющих освобождение от НДС с более позднего, чем 1 января 2020 г., периода, порядок применения такого освобождения вызывает вопросы.
Установление освобождения от НДС с 1 января 2020 г. наряду с целью снижения социальной напряженности при осуществлении реформы по обращению с ТКО имело также целью обеспечить возможности региональных операторов инвестировать свободные денежные средства в создание инфраструктуры сферы обращения с отходами.
Такие средства направляются региональными операторами по обращению с ТКО в создание объектов по обращению с отходами, для закупки оборудования для обработки, утилизации, обезвреживания, размещения отходов, по приобретению, в том числе по лизингу, специализированной техники для транспортирования отходов, для оснащения техники для транспортирования аппаратурой спутниковой навигации, а также на другие расходы в рамках инвестиционных и производственных программ.
Региональные операторы по обращению с ТКО выполняют также ряд социальных задач по благоустройству территории муниципальных образований, расположенных в зоне деятельности региональных операторов, в том числе и за счет собственных средств, остающихся в распоряжении региональных операторов, а именно: участвуют в создании и реконструкции контейнерных площадок, уборке несанкционированных свалок и проведении общественных мероприятий по уборке территорий.
С учетом изложенного в рамках реализации реформы отрасли обращения с отходами усматривается необходимость применения освобождения от НДС региональных операторов по обращению с ТКО на постоянной и безусловной основе.
С учетом положений п. 5 ст. 149 НК РФ освобождение от НДС целесообразно предусмотреть в перечне не подлежащих налогообложению операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ, которые предусматривают отказ от такого освобождения по волеизъявлению налогоплательщика и зависят в том числе от его инвестиционной политики.
Требуется рассмотреть указанный вопрос и инициировать внесение изменения в НК РФ в части безусловного применения освобождения от НДС услуг по обращению с ТКО.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по предложению об установлении бессрочного действия нормы подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
Согласно подпункту 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее соответственно - услуги по обращению с ТКО, региональный оператор).
В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость.
Кроме того, абзацем третьим подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса установлено, что положения указанного подпункта подлежат применению региональным оператором в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учетом налога в течение указанного периода.
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 26 июля 2019 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что положения подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса применяются в отношении операций по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.
Таким образом, с 1 января 2020 года операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемые региональным оператором, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае установления органом регулирования тарифов вводимого в действие с 1 января 2020 года предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога. При этом региональный оператор обязан применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении таких услуг в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с ТКО с учетом налога в течение указанного периода.
Также отмечаем, что если по истечении указанного периода органом регулирования тарифов предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО будет утвержден без учета налога на добавленную стоимость, то операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональным оператором по такому предельному единому тарифу, будут освобождаться от налогообложения данным налогом на основании вышеуказанного подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Учитывая изложенное, вносить в Кодекс изменение, предусматривающее бессрочное действие нормы подпункта 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса, не требуется.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
27.04.2024