Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ с сумм компенсации стоимости питания спортсменов, тренеров и расходов по найму жилого помещения, связанных с тренировочным процессом и проведением спортивных соревнований.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 02.04.2024 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами расходов клуба по питанию спортсменов и тренеров для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий и Календарный план официальных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий Санкт-Петербурга (далее - Календарный план Санкт-Петербурга) и организуемых самостоятельно, а также расходов по возмещению клубом стоимости найма жилого помещения при направлении упомянутых лиц в командировку для участия в указанных мероприятиях сообщает следующее.
1. Страховые взносы
В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.
Согласно абзацу пятому подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
Исходя из положений части 4 статьи 23 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 329-ФЗ) нормы расходов средств на проведение физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий (в том числе значимых международных официальных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий), включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий (далее - Единый календарный план), устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Так, приказом Минспорта России от 04.10.2021 N 754 (далее - приказ Минспорта России N 754) предусмотрена, в частности, норма расходов по питанию для участников спортивных мероприятий, включающих Всероссийские спортивные мероприятия, международные спортивные мероприятия, проводимые на территории Российской Федерации (в том числе значимые международные официальные спортивные мероприятия), до 1 700 рублей на одного участника в день.
При этом согласно подпункту "д" пункта 3 части 1 статьи 8 Федерального закона N 329-ФЗ к полномочиям субъектов Российской Федерации в области физической культуры и спорта относятся организация и проведение региональных официальных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий и межмуниципальных официальных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий, а именно установление порядка финансирования и норм расходов средств на проведение официальных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий, включенных в календарные планы субъектов Российской Федерации.
В связи с этим распоряжением Комитета по физической культуре и спорту Правительства Санкт-Петербурга от 01.08.2023 N 579-р (далее - распоряжение Правительства Санкт-Петербурга N 579-р) утверждены нормы расходов средств на проведение официальных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий, включенных в календарные планы официальных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий, в частности, расходы по питанию для спортсменов и тренеров, участвующих в данных мероприятиях (до 1 700 рублей на одного человека в сутки и до 600 рублей на одного человека во время следования к месту проведения указанных мероприятий).
Учитывая изложенное, стоимость питания, получаемого спортсменами и тренерами для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, включенных в Единый календарный план и Календарный план Санкт-Петербурга, освобождается от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных соответственно приказом Минспорта России N 754 и распоряжением Правительства Санкт-Петербурга N 579-р.
При проведении спортивных соревнований, не включенных в Единый календарный план и Календарный план Санкт-Петербурга, организуемых самостоятельно клубом, стоимость питания, получаемого спортсменами и тренерами в указанных случаях, подлежит обложению страховыми взносами в установленном порядке.
Что касается вопроса обложения страховыми взносами выплат, направленных на возмещение расходов спортсменов и тренеров по найму жилого помещения, связанных с командировками, то согласно положениям пункта 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
Таким образом, на основании пункта 2 статьи 422 Кодекса в случае командирования спортсменов и тренеров выплаты, направленные на возмещение расходов по найму жилья, связанных с командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов.
2. Налог на доходы физических лиц
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Так, абзацем шестым пункта 1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой, в частности, стоимости питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
Таким образом, с учетом положений пункта 1 статьи 217 Кодекса установленные, в частности, законодательством Российской Федерации компенсационные выплаты, связанные, в частности, с оплатой стоимости питания, получаемого спортсменами для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).
Кроме того, в абзаце двенадцатом пункта 1 статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
03.06.2024