Вопрос: О минимальном предельном сроке владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, если увеличение площади оплачено после ввода в эксплуатацию объекта, в целях НДФЛ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 1 апреля 2024 года в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по вопросу определения в целях главы 23 НК РФ минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества разъясняет следующее.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи, в частности, объектов недвижимого имущества установлено положениями пункта 17.1 статьи 217 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляются с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.
Абзацем первым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что, если иное не установлено указанной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В то же время в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 217.1 НК РФ в целях указанной статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.
Таким образом, если квартира приобретена налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве, то в случае продажи такой квартиры минимальный предельный срок владения ею исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости в соответствии с таким договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади такой квартиры после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.
В соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В этой связи оценка условий договора участия в долевом строительстве, в том числе в части уплаты цены, не входит в компетенцию Департамента.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
04.06.2024