Вопрос: Об НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, начисленных при исполнении обязательств по оплате в рамках договора купли-продажи ценных бумаг и выплачиваемых юрлицом - покупателем акций.
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 16.05.2024 по вопросу налогообложения процентов, уплачиваемых покупателем в рамках исполнения обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг, поступившее письмом от 29.05.2024, сообщает следующее.
Ранее, письмом ФНС России от 19.02.2024 N БС-17-11/506@, было разъяснено, что доходы в виде процентов, начисленных в связи с исполнением обязательств по оплате в рамках договора купли-продажи ценных бумаг и выплачиваемых юридическим лицом - покупателем акций (налоговым агентом), не относятся к доходам по операциям с ценными бумагами (вопрос 1 письма).
Соответственно, к указанным доходам не применяются нормы статей 214.1 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), взаимоотношения с налоговым агентом регулируются положениями статьи 226 Кодекса (вопрос 4 письма).
Полагаем, что в описанной в запросе ситуации к доходам в виде процентов может быть применен код вида дохода "1013" (Проценты, полученные по долговому обязательству любого вида, за исключением указанных по кодам 1011 и 3023) в соответствии с Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (вопрос 1 письма).
В письме ФНС России от 19.02.2024 N БС-17-11/506@ также было указано, что доходы в виде процентов не могут быть уменьшены на расходы по иным ценным бумагам, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента. Применение к указанным доходам иных видов расходов действующим налоговым законодательством не предусмотрено (вопрос 2 письма).
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания (вопрос 3 письма).
Начальник Управления налогообложения
доходов физических лиц и администрирования
страховых взносов
М.В.СЕРГЕЕВ
26.06.2024