Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении помещений, расположенных в административно-деловом или торговом центре.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 375 Кодекса определено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
На основании пункта 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации ежегодно определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
Критерии отнесения объектов недвижимого имущества к административно-деловым центрам и торговым центрам (комплексам) и помещениям в них установлены пунктами 3 - 4.1 статьи 378.2 Кодекса.
Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в перечень.
Указанная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 373-О, согласно которому в условиях действующего правового регулирования положения статьи 378.2 Кодекса применяются к объектам недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях, относящихся к торговым центрам (комплексам).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
25.04.2024