Вопрос: Об инвестиционном вычете по налогу на прибыль и распространении его на услуги по капремонту и строительно-монтажным работам, безвозмездно производимым для образовательных организаций.
Ответ: В связи с письмами от 13.03.2024, а также от 29.02.2024 Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В части вопроса N 1
В письме Департамента налоговой политики от 05.02.2024 N 03-03-05/9209 сделан вывод, что субъект Российской Федерации вправе для целей определения показателя предельной величины инвестиционного налогового вычета установить только одну ставку налога на прибыль организаций в отношении инвестиционного налогового вычета по всем видам расходов, указанных в пункте 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за исключением вида расходов, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
В связи с чем установление субъектом Российской Федерации разных ставок налога на прибыль организаций для целей определения показателя предельной величины инвестиционного налогового вычета применительно к вышеуказанным видам расходов даже при условии предоставления налогоплательщику права на применение инвестиционного налогового вычета только по одному виду расходов (на выбор) не соответствует положениям статьи 286.1 Кодекса.
В части вопроса N 2
В письме Департамента налоговой политики от 18.05.2023 N 03-03-05/45182 сделан вывод, что налогоплательщик, имеющий право на применение инвестиционного налогового вычета, при определении расчетной суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации за налоговый (отчетный) период, которая подлежит уменьшению при расчете предельной величины инвестиционного налогового вычета, использует налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая установлена для категории налогоплательщиков, в состав которой входит указанный налогоплательщик. В случае если для данной категории налогоплательщиков не установлена пониженная налоговая ставка по соответствующему налогу, используется общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 17 процентов.
Учитывая, что пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, установленная законом субъекта Российской Федерации для соответствующей категории налогоплательщиков, также является обязательным элементом налогообложения, подлежащим применению налогоплательщиками, относящимися к данной категории налогоплательщиков, устанавливать инвестиционный налоговый вычет для такой категории налогоплательщиков с условием его применения в качестве альтернативы применению указанной пониженной налоговой ставки, по мнению Департамента, некорректно.
В части вопроса N 3
Предложение Правительства области о продлении периода действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, на трехлетний период ранее было рассмотрено и не поддержано по основаниям, изложенным в письме Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-05/19164.
В части вопроса N 4
На основании подпунктов 15 - 18 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:
- право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, применительно к объектам амортизируемого имущества, амортизация по которым учитывается в составе указанных расходов, и (или) работникам, расходы на оплату труда которых учитываются в составе указанных расходов, относящимся к организации или ее обособленным подразделениям, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации;
- предельный размер расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение указанного инвестиционного налогового вычета;
- виды научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в отношении расходов на осуществление которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета.
Следовательно, субъект Российской Федерации уполномочен на установление видов научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в отношении расходов на осуществление которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета.
В части вопроса N 5
Что касается предложения о распространении инвестиционного налогового вычета по видам расходов, указанных в подпункте 9 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, не только на имущество (включая денежные средства), но и на работы (услуги), безвозмездно переданные образовательным организациям, а также о расширении полномочий субъекта Российской Федерации применительно к инвестиционному налоговому вычету по указанному виду расходов, то необходимо отметить следующее.
Учитывая, что инвестиционный налоговый вычет по указанному виду расходов был установлен в Кодексе начиная с 01.01.2023, считаем внесение предлагаемых изменений преждевременным.
При этом обращаем внимание, что инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций является по сути механизмом "прямой" компенсации определенных затрат налогоплательщика за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.
В этой связи компенсация расходов по капитальному ремонту или строительно-монтажным работам, безвозмездно производимым для образовательных организаций, может быть осуществлена путем предоставления субсидии субъектом Российской Федерации.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
25.03.2024