Вопрос: О признании КИК иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, и международной компании.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения МК ООО от 03.04.2024 и от 04.04.2024, зарегистрированные в Министерстве финансов Российской Федерации 05.04.2024 и 08.04.2024, и сообщает следующее.
По вопросу о возможности признания иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, и международной компании в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролируемыми иностранными компаниями.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса иностранными организациями в целях Кодекса признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
Следовательно, иностранное юридическое лицо до утраты им гражданской правоспособности в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого оно создано, признается в целях Кодекса иностранной организацией.
Вопросы, связанные с наличием и содержанием правоспособности юридического лица, решаются на основе личного закона юридического лица, которым признается право государства, где учреждено юридическое лицо, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" (далее - Федеральный закон N 290-ФЗ) (пункты 1 и 2 статьи 1202 Гражданского кодекса Российской Федерации). В то же время отмечаем, что исходя из мировой практики правоспособность юридического лица прекращается в момент исключения его из реестра юридических лиц или в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.
Кроме того, обращаем внимание, что в соответствии с частью 14 статьи 5 Федерального закона N 290-ФЗ иностранное юридическое лицо, в порядке редомициляции которого зарегистрирована международная компания, подлежит исключению из реестра иностранных юридических лиц в государстве своего личного закона в течение двух лет со дня внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о регистрации международной компании, если больший срок не установлен законодательством государства личного закона юридического лица. При этом указанный срок может быть продлен (не более чем на один год) решением Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации, принятым в соответствии с частями 14.1 - 14.4 статьи 5 Федерального закона N 290-ФЗ.
Таким образом, сам по себе факт внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о регистрации международной компании не означает, что иностранная организация, в порядке редомициляции которой зарегистрирована такая международная компания, утратила гражданскую правоспособность в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого она создана.
Учитывая изложенное, при наличии оснований, установленных Кодексом, иностранная организация, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, сохраняет статус контролируемой иностранной компании, а налогоплательщик - контролирующее лицо продолжает исполнять в отношении указанной иностранной организации обязанности по учету прибыли контролируемых иностранных компаний для целей налогообложения и представлению в налоговый орган уведомлений, указанных в статье 25.14 Кодекса, до утраты такой иностранной организацией гражданской правоспособности в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого она создана.
В свою очередь, международная компания, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса признается в целях Кодекса российской организацией, не может в силу положений пункта 1 статьи 25.13 Кодекса признаваться в целях Кодекса контролируемой иностранной компанией.
Что касается вопросов, связанных с налогообложением доходов налогоплательщика в виде прибыли контролируемой им иностранной организации, в порядке редомициляции которой зарегистрирована международная компания, то они требуют дополнительной проработки, после завершения которой на них будет дан ответ.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
05.06.2024