Вопрос: О признании в расходах по НДД затрат на приобретение работ и услуг.
Ответ: Департамент налоговой политики Минфина России, рассмотрев интернет-обращение от 12.01.2024 по вопросу признания в расходах по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) затрат налогоплательщика на приобретение работ и услуг, сообщает.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, и на основании статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах только в связи с выполнением ими предусмотренных Кодексом обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
Вместе с тем отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 333.47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 333.48 Кодекса установлено, что фактические расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в порядке, установленном статьей 261 (в части расходов на освоение природных ресурсов, за исключением расходов на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин), статьями 262, 272 и 325 Кодекса.
При этом расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 272 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При этом установленные Кодексом правила признания расходов в виде затрат на приобретение работ (услуг) различаются и зависят от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности.
Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, признаются материальными расходами, и датой осуществления таких расходов признается дата подписания акта приемки-передачи (пункт 2 статьи 272 Кодекса).
При этом подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса определено, что датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
Таким образом, в тех случаях, когда в соответствии со статьей 272 Кодекса датой признания отдельных видов расходов является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, и (или) дата подписания налогоплательщиком актов приемки-передачи услуг (работ), такие расходы учитываются при исчислении НДД в отчетном (налоговом) периоде, в котором составлены (подписаны) соответствующие акты.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
14.03.2024