Вопрос: Об уплате НДПИ, НДД и регулярных платежей за пользование недрами при проведении комплексной реорганизации налогоплательщика путем выделения с одновременным присоединением.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 29.11.2023 N 2023-19154 об уплате налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и регулярных платежей за пользование недрами при проведении комплексной реорганизации налогоплательщика путем выделения с одновременным присоединением и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем следующее.
В соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции - с даты вступления такого соглашения в силу. Права и обязанности пользователя недр прекращаются со дня внесения записи о прекращении права пользования недрами по соответствующей лицензии на пользование недрами в государственный реестр участков недр, предоставленных в пользование, и лицензий на пользование недрами, предусмотренный статьей 28 Закона о недрах.
Согласно пункту 10 статьи 22 и пункту 2 статьи 39 Закона о недрах в обязанности пользователя недр входит в том числе своевременное и правильное внесение платежей за пользование недрами, а также уплата других налогов и сборов, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Положениями статьи 17.1 Закона о недрах предусмотрены случаи перехода права пользования участком недр к другому юридическому лицу.
Так, пунктом 4 статьи 17.1 Закона о недрах установлено, что переход права пользования участком недр осуществляется при реорганизации юридического лица - пользователя недр в форме разделения, если к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом переходит право пользования участком недр, предоставленное прежнему пользователю недр, и такое юридическое лицо будет отвечать требованиям, предъявляемым к пользователям недр.
Из вышеприведенных норм Закона о недрах следует, что основанием для возникновения у реорганизованного юридического лица права пользования участком недр являются:
- наличие у реорганизуемого лица возможности отвечать требованиям, предъявляемым к пользователям недр;
- переход права пользования участком недр на основании передаточного акта.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
При этом пунктом 2 статьи 58 ГК РФ предусмотрено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Согласно пункту 5 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.
Соответственно, при реорганизации в форме выделения из одного юридического лица, владеющего на основании лицензии правом пользования участком недр, другого юридического лица к такому последнему лицу право пользования на участок недр переходит на основании передаточного акта.
При этом в соответствии с положениями пункта 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 12 и пунктом 14 Порядка переоформления лицензий на пользование недрами, утвержденного приказом Минприроды России N 751, Роснедр N 10 от 14.10.2021 (далее - Порядок), предусмотрена возможность переоформления лицензии на пользование недрами в случае реорганизации юридического лица - пользователя недр с одновременным сочетанием ее различных форм.
Так, пунктом 10 Порядка установлено, что до даты государственной регистрации переоформленной лицензии на пользование недрами осуществление пользования недрами допускается пользователем недр, а в случаях, предусмотренных подпунктами 1 (реорганизация в форме слияния), 2 (реорганизация в форме присоединения), 5 (реорганизация в форме преобразования) статьи 58 ГК РФ, его правопреемником, отвечающим требованиям, предъявляемым к пользователям недр в соответствии со статьей 9 Закона о недрах и лицензией на пользование недрами, в отношении которой представлена заявка на ее переоформление.
В связи с вышеизложенным при реорганизации в формах преобразования, присоединения и слияния допускается осуществление пользования недрами правопреемником пользователя недр, то есть созданным юридическим лицом, поэтому права и обязанности пользователя недр в таком случае могут реализовываться также правопреемником.
В случае если реорганизация происходит не только в форме присоединения, а первоначально также в форме выделения, права и обязанности пользователя недр до регистрации новой переоформленной лицензии осуществляются действующим пользователем недр.
В итоге после завершения процесса реорганизации в форме выделения с последующим присоединением созданное в результате сложной реорганизации юридическое лицо - заявитель подает заявку на переоформление лицензии с указанием всех соответствующих оснований переоформления лицензии на пользование недрами, предусмотренных пунктом 8 Порядка, а также направляет документы и сведения, требуемые подпунктом 1, 2, 3 пункта 14 Порядка, в зависимости от соответствующих форм реорганизации.
В связи с вышеизложенным, учитывая, что одним из оснований для переоформления лицензии является реорганизация в форме выделения, все права и обязанности пользователя недр, в том числе предусмотренные пунктом 10 статьи 22 Закона о недрах, до даты государственной регистрации новой переоформленной лицензии несет действующий пользователь недр.
Соответственно, для целей соблюдения глав 25.4, 26 Кодекса основанием для возникновения прав и обязанностей в рамках исчисления НДД, НДПИ и регулярных платежей за пользование недрами будет являться соответствующее изменение в лицензию о праве пользования участком недр в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством РФ о недрах, с учетом особенностей постановки на учет, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, плательщиком НДД, НДПИ и регулярных платежей за пользование недрами до даты государственной регистрации лицензии на нового недропользователя будет действующий пользователь недр.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
19.03.2024