Вопрос: Об условиях применения ставки НДС 10% при реализации товаров для детей.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 15 января 2024 г., сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации товаров для детей Департамент налоговой политики с учетом мнения Правового департамента сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи Кодекса.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Кодекса определен перечень товаров для детей, при реализации которых налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов (далее - перечень видов товаров, определенный в Кодексе).
При этом пунктом 2 статьи 164 Кодекса установлено, что коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) определяются Правительством Российской Федерации (далее - перечень кодов, определенный Правительством).
С 1 января 2024 года вступили в силу изменения в Кодекс, согласно которым перечень видов товаров, определенный в Кодексе, изложен в новой редакции (Федеральный закон от 19 октября 2023 г. N 504-ФЗ "О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
Соответствующие изменения в перечень кодов, определенный Правительством, предусмотрены постановлением Правительства Российской Федерации от 8 декабря 2023 г. N 2084 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908", которое вступает в силу с 1 апреля 2023 года.
При этом Верховный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКП, установленным Правительством Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 5 мая 2022 г. N 303-ЭС22-7186 по делу N А24-3400/2021).
Кроме того, исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27 июня 2023 г. N 1427-О, комментируемое регулирование в качестве основного критерия отнесения товара к коду товарной номенклатуры для целей обложения НДС по ставке 10 процентов определяет его предназначение.
Таким образом, по нашему мнению, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров для детей, при условии, что вид товара указан в перечне видов товаров, определенном в Кодексе, а также соответствующий код товара содержится в перечне кодов, определенном Правительством.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
11.03.2024