Вопрос: Об НДПИ в отношении песчано-гравийной смеси, добываемой при разработке песчано-гравийных пород.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение ООО от 31.01.2024 по вопросу налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых песчано-гравийной смеси, добываемой при разработке песчано-гравийных пород, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем в рамках своей компетенции сообщаем следующее.
Исходя из системного толкования положений и норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению НДПИ, признается полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых и на которое уменьшаются утвержденные в установленном порядке запасы полезного ископаемого.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, и, в частности, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень.
Параметры, критерии и свойства, характеризующие песчано-гравийные смеси, получаемые из гравийно-песчаных и валунно-гравийно-песчаных пород, установлены ГОСТ 23735-2014 "Межгосударственный стандарт. Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия".
Учитывая изложенное и принимая во внимание признание песчано-гравийной смеси самостоятельным видом добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, наряду с песком, гравием, щебнем, а также существенные различия технологических процессов добычи (производства) щебня и песчано-гравийной смеси, полагаем, что в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче песчано-гравийной смеси предусмотрено получение продукции, соответствующей ГОСТ 23735-2014 "Межгосударственный стандарт. Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия", то в данном случае добытым полезным ископаемым признается указанная продукция.
В случае если по окончании предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче песчано-гравийной смеси предусмотрено получение нескольких видов продукции различного фракционного состава - песка, гравия, валунов, в том числе фракционного состава, соответствующего продукции "щебень", то в данном случае добытым полезным ископаемым признается соответственно песок, гравий, щебень, соответствующий показателям и критериям, установленным действующими стандартами в отношении указанной продукции.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщику руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.04.2024