Вопрос: Об учете эмитентом, выпустившим ЦФА, расходов по выплате денежных средств, не связанных с выкупом такого ЦФА, в целях налога при УСН.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение от 04.04.2024 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уменьшают полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и в порядке, предусмотренном статьей 269 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что подпунктом 19.9 пункта 1 статьи 265 главы 25 Кодекса предусмотрено включение в состав внереализационных расходов денежных средств, причитающихся к выплате налогоплательщиком, являющимся лицом, выпустившим цифровые финансовые активы (далее - ЦФА) и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (УЦП) (за исключением выплат, связанных с их выкупом), в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав, если иное не предусмотрено статьей 270 Кодекса.
Доходы и расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих ЦФА и (или) цифровых прав (подпункт 16 пункта 4 статьи 271 Кодекса и подпункт 14 пункта 7 статьи 272 Кодекса).
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Кодекса налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 Кодекса.
Таким образом, если условиями эмиссии ЦФА (цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и УЦП) предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом, то выплаченные суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов в отдельной налоговой базе, формируемой в соответствии с пунктом 1 статьи 282.2 Кодекса.
В этой связи расходы по выплате денежных средств, не связанных с выкупом ЦФА, у эмитента, выпустившего ЦФА, при применении упрощенной системы налогообложения в указанном случае не учитываются в составе расходов, предусмотренных подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
25.04.2024