Вопрос: Организация направляет работников в командировки по России и за границу. По правилам различных авиакомпаний дополнительно к плате за провоз пассажира может оплачиваться стоимость ряда услуг:
- за провоз багажа и (или) ручной клади;
- за питание на борту;
- за выбор места в салоне самолета;
- за приоритетную посадку в самолет;
- за использование в полете wi-fi (доступа в Интернет) и др.
Стоимость таких услуг может быть как включена в билет и выделена в нем отдельной строкой, так и оплачена отдельно в процессе перевозки (с выдачей чека ККТ). Кроме того, предлагаются "пакетные" тарифы, включающие, например, плату за провоз багажа плюс выбор места в салоне.
Какие из перечисленных расходов учитываются при налогообложении прибыли в составе командировочных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Какие из перечисленных расходов командированного работника освобождаются от НДФЛ на основании абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ?
Какие из перечисленных расходов командированного работника не облагаются страховыми взносами на основании п. 2 ст. 422 НК РФ?
Если какие-либо из перечисленных расходов не могут учитываться при налогообложении прибыли и (или) должны облагаться НДФЛ и (или) взносами, при этом их стоимость входит в "пакетный" тариф вместе с другими расходами и не выделена в билете, следует ли вычитать из стоимости перевозки такие суммы и каким образом определять их размер?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Суммы расходов работодателя на командировки своих работников, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, указаны в пункте 3 статьи 217 и пункте 2 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом указанные расходы, подлежащие учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, в случае если расходы организации по оплате командированному сотруднику дополнительных услуг, предоставляемых перевозчиком, отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой, с учетом положений статьи 168 ТК РФ и возможность осуществления данных расходов определена локальным нормативным актом организации, то оплата таких услуг на основании указанных норм НК РФ освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами при наличии их документального подтверждения, а в случае соответствия сумм таких расходов положениям статьи 252 НК РФ они подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, за исключением расходов, поименованных в статье 270 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
13.01.2020