Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль даты признания дохода (расхода) при выплате эмитентом обладателю ЦФА денежных средств, не связанных с выкупом ЦФА.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу определения даты признания дополнительного дохода/расхода по цифровым финансовым активам (далее - ЦФА) сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что пунктом 26 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подпунктом 19.9 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов и расходов денежных средств, причитающихся к получению (выплате) в соответствии с обязательствами, предусмотренными решением о выпуске этих ЦФА, не связанными с их выкупом.
Доходы и расходы, не относящиеся к выкупу ЦФА, признаются на дату, на которую у эмитента ЦФА возникают обязательства, предусмотренные решением о выпуске этих цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав (подпункт 16 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 14 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Учитывая указанное, если условиями эмиссии ЦФА предусмотрено обязательство эмитента таких прав выплатить их обладателю денежные средства, не связанные с выкупом, то такие суммы учитываются эмитентом в составе внереализационных расходов, а полученные обладателем суммы - в составе внереализационных доходов на дату выплаты средств (возникновения обязательств), предусмотренную условиями эмиссии ЦФА.
При этом налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 и статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено статьей 282.2 НК РФ (пункт 1 статьи 282.2 НК РФ).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.05.2024