Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства обращаюсь к вам за письменным разъяснением по следующему вопросу.
В 2005 году я продал 123 принадлежащие мне обыкновенные акции закрытого акционерного общества "Б". От продажи данных акций я получил в 2005 году доход 123000 рублей.
Данные акции были приобретены мною следующим образом.
20 марта 1997 года я приобрел по договору купли-продажи 123 обыкновенные акции открытого акционерного общества.
9 августа 1999 года произошла реорганизация открытого акционерного общества в форме выделения, в результате которой было создано закрытое акционерное общество "А". Все акции ЗАО "А" при его создании были размещены путем конвертации в них акций ОАО, принадлежавших акционерам ОАО, которые пожелали стать акционерами ЗАО "А". Конвертация осуществлялась в соотношении 1:1, то есть 1 обыкновенная акция ОАО конвертировалась в 1 обыкновенную акцию ЗАО "А".
Я пожелал стать акционером ЗАО "А", и принадлежащие мне 123 обыкновенные акции ОАО были конвертированы в 123 обыкновенные акции ЗАО "А". В результате этого я стал собственником 123 акций ЗАО "А".
24 июля 2003 года произошла реорганизация ЗАО "А" в форме выделения, в результате которой было создано закрытое акционерное общество "Б". Все акции ЗАО "Б" при его создании были распределены среди акционеров ЗАО "А" пропорционально числу их акций в ЗАО "А". При этом каждый акционер ЗАО "А" приобрел на каждую свою обыкновенную акцию ЗАО "А" одну обыкновенную акцию ЗАО "Б". Так как на момент реорганизации я был собственником 123 акций ЗАО "А", то мне было распределено 123 акции ЗАО "Б".
Из абзаца двенадцатого пункта 3 статьи 214_1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что если налогоплательщик реализует акции, полученные при реорганизации, то расходы на их приобретение определяются в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 НК РФ.
Абзацем первым пункта 5 статьи 277 НК РФ установлено, что в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации.
Согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 277 НК РФ стоимости акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Согласно абзацу одиннадцатому пункта 3 статьи 214_1 НК РФ в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Таким образом, статья 214_1 НК РФ предоставляет мне право при определении дохода от реализации в 2005 году 123 акций ЗАО "Б" учесть в качестве расходов затраты на приобретение 123 акций ОАО. В то же время для реализации этого права я должен документально подтвердить расходы на приобретение 123 акций ОАО, представив соответствующие платежные или расчетные документы, подтверждающие оплату указанных ценных бумаг. Платежные или расчетные документы, подтверждающие оплату 123 акций ОАО, у меня не сохранились.
Договор купли-продажи, по которому я приобрел 123 акции ОАО, у меня имеется.
В связи с этим прошу разъяснить:
1. Считаются ли проданные мною в 2005 году 123 акции ЗАО "Б" приобретенными мною возмездно?
По моему мнению, принадлежавшие мне 123 акции ЗАО "Б" приобретены мною возмездно, так как:
во-первых, статья 214_1 НК РФ прямо указывает, что расходами на приобретение таких акций являются расходы на приобретение акций, которыми владел налогоплательщик до реорганизации акционерного общества;
во-вторых, согласно приведенным выше статьям Налогового кодекса РФ реорганизация акционерных обществ не изменяет совокупной стоимости акций реорганизуемых обществ и стоимость принадлежащих мне 123 акций ЗАО "А" после реорганизации ЗАО "А" путем выделения из него ЗАО "Б" уменьшилась на стоимость распределенных мне 123 акций ЗАО "Б", то есть принадлежавшие мне 123 акции ЗАО "Б" фактически являются частью принадлежащих мне 123 акций ЗАО "А", которые приобретены мною возмездно (при конвертации в них полученных мною возмездно 123 акций ОАО).
Кроме того, согласно абзацу седьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Следовательно, акции, полученные налогоплательщиком при реорганизации акционерного общества, для целей налогообложения дохода от их продажи фактически приравниваются к акциям, которыми владел налогоплательщик до реорганизации акционерного общества.
2. Имею ли я право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 123000 рублей, полученной мною в 2005 году от продажи 123000 обыкновенных акций ЗАО "Б"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.09.2006 по вопросу налогообложения доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 214_1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Абзацем 12 пункта 3 статьи 214_1 Кодекса установлено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Порядок определения стоимости ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, определен пунктом 5 статьи 277 Кодекса.
Таким образом, сумма дохода от реализации акций, полученных вами в результате реорганизации в форме выделения путем распределения акций вновь созданной организаций среди акционеров реорганизуемой организации, может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, определенных в соответствии с пунктом 5 статьи 277 Кодекса, а также на сумму расходов связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг.
При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
В 2005 году я продал 123 принадлежащие мне обыкновенные акции закрытого акционерного общества "Б". От продажи данных акций я получил в 2005 году доход 123000 рублей.
Данные акции были приобретены мною следующим образом.
20 марта 1997 года я приобрел по договору купли-продажи 123 обыкновенные акции открытого акционерного общества.
9 августа 1999 года произошла реорганизация открытого акционерного общества в форме выделения, в результате которой было создано закрытое акционерное общество "А". Все акции ЗАО "А" при его создании были размещены путем конвертации в них акций ОАО, принадлежавших акционерам ОАО, которые пожелали стать акционерами ЗАО "А". Конвертация осуществлялась в соотношении 1:1, то есть 1 обыкновенная акция ОАО конвертировалась в 1 обыкновенную акцию ЗАО "А".
Я пожелал стать акционером ЗАО "А", и принадлежащие мне 123 обыкновенные акции ОАО были конвертированы в 123 обыкновенные акции ЗАО "А". В результате этого я стал собственником 123 акций ЗАО "А".
24 июля 2003 года произошла реорганизация ЗАО "А" в форме выделения, в результате которой было создано закрытое акционерное общество "Б". Все акции ЗАО "Б" при его создании были распределены среди акционеров ЗАО "А" пропорционально числу их акций в ЗАО "А". При этом каждый акционер ЗАО "А" приобрел на каждую свою обыкновенную акцию ЗАО "А" одну обыкновенную акцию ЗАО "Б". Так как на момент реорганизации я был собственником 123 акций ЗАО "А", то мне было распределено 123 акции ЗАО "Б".
Из абзаца двенадцатого пункта 3 статьи 214_1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что если налогоплательщик реализует акции, полученные при реорганизации, то расходы на их приобретение определяются в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 НК РФ.
Абзацем первым пункта 5 статьи 277 НК РФ установлено, что в случае реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации.
Согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 277 НК РФ стоимости акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Согласно абзацу одиннадцатому пункта 3 статьи 214_1 НК РФ в случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
Таким образом, статья 214_1 НК РФ предоставляет мне право при определении дохода от реализации в 2005 году 123 акций ЗАО "Б" учесть в качестве расходов затраты на приобретение 123 акций ОАО. В то же время для реализации этого права я должен документально подтвердить расходы на приобретение 123 акций ОАО, представив соответствующие платежные или расчетные документы, подтверждающие оплату указанных ценных бумаг. Платежные или расчетные документы, подтверждающие оплату 123 акций ОАО, у меня не сохранились.
Договор купли-продажи, по которому я приобрел 123 акции ОАО, у меня имеется.
В связи с этим прошу разъяснить:
1. Считаются ли проданные мною в 2005 году 123 акции ЗАО "Б" приобретенными мною возмездно?
По моему мнению, принадлежавшие мне 123 акции ЗАО "Б" приобретены мною возмездно, так как:
во-первых, статья 214_1 НК РФ прямо указывает, что расходами на приобретение таких акций являются расходы на приобретение акций, которыми владел налогоплательщик до реорганизации акционерного общества;
во-вторых, согласно приведенным выше статьям Налогового кодекса РФ реорганизация акционерных обществ не изменяет совокупной стоимости акций реорганизуемых обществ и стоимость принадлежащих мне 123 акций ЗАО "А" после реорганизации ЗАО "А" путем выделения из него ЗАО "Б" уменьшилась на стоимость распределенных мне 123 акций ЗАО "Б", то есть принадлежавшие мне 123 акции ЗАО "Б" фактически являются частью принадлежащих мне 123 акций ЗАО "А", которые приобретены мною возмездно (при конвертации в них полученных мною возмездно 123 акций ОАО).
Кроме того, согласно абзацу седьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Следовательно, акции, полученные налогоплательщиком при реорганизации акционерного общества, для целей налогообложения дохода от их продажи фактически приравниваются к акциям, которыми владел налогоплательщик до реорганизации акционерного общества.
2. Имею ли я право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 123000 рублей, полученной мною в 2005 году от продажи 123000 обыкновенных акций ЗАО "Б"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.09.2006 по вопросу налогообложения доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
Пунктом 3 статьи 214_1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Абзацем 12 пункта 3 статьи 214_1 Кодекса установлено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Порядок определения стоимости ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в форме выделения, определен пунктом 5 статьи 277 Кодекса.
Таким образом, сумма дохода от реализации акций, полученных вами в результате реорганизации в форме выделения путем распределения акций вновь созданной организаций среди акционеров реорганизуемой организации, может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, определенных в соответствии с пунктом 5 статьи 277 Кодекса, а также на сумму расходов связанных с реализацией и хранением указанных ценных бумаг.
При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
А.И. Иванеев
Читайте подробнее: Минфин о доходах от реорганизации