Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2022 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 12 марта 2022 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Азбука Ремонта" (ИНН 2319052568, ОГРН 1122367003175) и заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю (ИНН 2317064550, ОГРН 1062319004461), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Азбука Ремонта" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2021 по делу N А32-22377/2021, установил следующее.
ООО "Азбука Ремонта" (до переименования - ООО "СКАЙ"; далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) от 09.02.2021 N 16-14/30 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), и от 20.04.2021 N 3116 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 10 тыс. рублей, и возложении на инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Решением суда от 17.08.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 01.11.2021, в удовлетворении заявления отказано. Судебные акты мотивированы, тем, что направление обществу требования инспекции о представлении документов различными способами (по почте заказным письмом, а также по телекоммуникационным каналам связи) не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации; общество обоснованно привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 Кодекса в виде 10 тыс. рублей штрафа. В данном случае, нарушение инспекцией 10-дневного срока составления актов при условии заблаговременного уведомления общества о месте и времени рассмотрения актов и материалов дела не лишило общество возможности участвовать в рассмотрении дела и представлять свои объяснения и возражения.
В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. По мнению подателя жалобы, инспекция нарушила предусмотренный пунктом 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации 10-дневный срок составления акта N 16-14/503; возможность взыскания налогов, пеней, штрафов утрачена в связи с истечением установленного срока для их взыскания 15.04.2020. Требование инспекции от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 не соответствует положениям статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не содержит сведения, позволяющие идентифицировать сделку, совершенную с участием проверяемого налогоплательщика. Согласно распоряжению Федеральной налоговой службы от 04.02.2020 N 16@ "Об отправке документов на бумажном носителе, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы" передача налоговых документов по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщику, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам, подключенным к электронному документообороту, является приоритетным способом отправки. Требование инспекции от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 направлено по почте заказным письмом 23.12.2020, а акт N 16-14/503 принят 17.12.2020.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, считает, что решение суда и постановление апелляционной инстанции в части нерассмотрения судами требований общества о признании недействительным решения инспекции от 20.04.2021 N 3116 надлежит отменить и в отмененной части направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, в инспекцию поступило поручение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 10.12.2019 N 7722 об истребовании на основании пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у общества документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ГЛОБОТЭКС" (ИНН 6671080799), являющимся контрагентом ООО "АВАНГАРД" (ИНН 8603123504), в отношении которого проводится выездная налоговая проверка.
Во исполнение поручения от 10.12.2019 N 7722 по телекоммуникационным каналам связи 19.12.2019 инспекция направила обществу требование от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 о представлении документов (информации) с приложением копии поручения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре. Согласно квитанции отправление в электронном виде получено адресатом 24.12.2019.
Дополнительно требование от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 о представлении документов (информации) направлено обществу 23.12.2019 по содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц адресу места нахождения общества заказной корреспонденцией (почтовый идентификатор N 35434040208830).
На основании пункта 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция составила акт от 17.12.2020 N 16-14/503 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях, который 23.12.2020 направлен обществу по почте заказным письмом (почтовый идентификатор N 35434052025432).
Общество представило в инспекцию письменные возражения от 23.01.2021 N 5/Н по акту от 17.12.2020 N 16-14/503.
По результатам рассмотрения акта от 17.12.2020 N 16-14/503, приложенных к нему документов и материалов, установив непредставление обществом в установленный срок документов по требованию от 19.12.2019 N 16/2-11/3998, инспекция приняла решение от 09.02.2021 N 16-14/30 о привлечении общества к ответственности по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 10 тыс. рублей штрафа.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 01.04.2021 N 24-12-358 жалоба общества на решение инспекции от 09.02.2021 N 16/14-30 оставлена без удовлетворения.
20 апреля 2021 года инспекция приняла решение N 3116 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 10 тыс. рублей.
Полагая незаконными решения инспекции от 09.02.2021 N 16-14/30 и от 20.04.2021 N 3116, общество обратилось за судебной защитой в арбитражный суд.
Отказав обществу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции от 09.02.2021 N 16-14/30, суды правильно исходили из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).
В силу пункта 3 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
Согласно пункту 4 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 Кодекса.
Абзацем 2 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организаций или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.
Пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 1 и 1.1 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Отказ лица от представления истребуемых в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Кодекса (пункт 6 статьи 93.1 Кодекса).
В соответствии с пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации.
Суды верно исходили из того, что в данном случае направление в адрес общества различными способами (по почте заказным письмом, а также по телекоммуникационным каналам связи) требования о представлении документов не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
Суды указали, что с учетом абзаца 3 пункта 4 статьи 31, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения обществом требования от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 о представлении документов (информации) по почте считается шестой день со дня отправки заказного письма, а именно - 31.12.2019.
Суды учли, что общество представило в инспекцию письменные возражения от 23.01.2021 N 5/Н по акту от 17.12.2020 N 16-14/503; рассмотрение акта от 17.12.2020 N 16-14/503 состоялось 09.02.2021. На основании пункта 7 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации о времени и месте рассмотрения акта от 17.12.2020 N 16-14/503 общество уведомлено извещением от 21.01.2021 N 16-11/38, направленным инспекцией в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи. Отправление получено обществом 21.01.2021, что подтверждено квитанцией о приеме документа в электронном виде.
Таким образом, суды сделали обоснованный вывод о том, что в силу пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации последний день срока представления обществом документов по требованию от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 является 15.01.2020 (при направлении требования по почте заказной корреспонденцией) и 31.12.2019 (при направлении требования по телекоммуникационным каналам связи).
Вместе с тем, истребуемые документы (информация) общество в инспекцию не представило, о невозможности представления документов по требованию от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 не заявило, с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов в инспекцию не обратилось.
Суды также отметили, что статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает обязанность указания реквизитов или иных индивидуализирующих признаков документов (информации) в требовании налогового органа об их представлении. Полученное обществом требование от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 о предоставлении документов (информации), выставленное на основании статьи 93.1 Кодекса, содержит необходимые и достаточные данные, позволяющие идентифицировать, какая информация (документы) запрашиваются.
Так, в требовании от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 указаны наименование запрашиваемых документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, а также паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество товарно-материальных ценностей); период, за который следует представить документы (с 01.01.2018 по 31.12.2018); контрагенты, по взаимоотношениям с которыми запрошены документы (ООО "ГЛОБОТЭКС", ИНН 6671080799), а также указано, что истребование документов проводится в рамках проведения выездной налоговой проверки ООО "АВАНГАРД" (ИНН 8603123504).
Суды верно указали, что требование инспекции от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 о представлении документов (информации) по своему содержанию соответствует положениям статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах суды мотивированно поддержали доводы инспекции о непредставлении документов по требованию от 19.12.2019 N 16/2-11/3998 и обоснованном привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 Кодекса в виде 10 тыс. рублей штрафа.
Руководствуясь пунктами 1, 5, 6, 7, 8, 12 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, суды также правомерно отклонили доводы общества о нарушении инспекцией срока составления акта от 17.12.2020 N 16-14/503.
В силу пункта 12 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.
Суды указали, что из пункта 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что десятидневный срок составления акта является пресекательным. Последствия несвоевременного составления акта могут повлиять на срок привлечения к налоговой ответственности, установленный статьей 113 Кодекса.
Суды установили, что инспекция приняла все необходимые меры по соблюдению процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля, а именно: обеспечение возможности лицу, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения или дополнения.
Суды указали, что в данном случае нарушение инспекцией десятидневного срока составления акта при условии заблаговременного уведомления общества о месте и времени рассмотрения актов и материалов дела не лишило общество возможности участвовать в рассмотрении дела и представлять свои объяснения и возражения.
Кроме того, нарушение инспекцией предусмотренного пунктом 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации десятидневного срока не повлекло нарушения срока привлечения к ответственности, установленного статьей 113 Кодекса (три года со дня совершения правонарушения).
При таких обстоятельствах суды обоснованно отказали обществу в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции от 09.02.2021 N 16-14/30 и в этой части судебные акты не подлежат отмене или изменению.
Вместе с тем, суды не учли следующее.
Как видно из материалов дела, общество обратилось в арбитражный суд, заявив помимо требования о признании недействительным решения инспекции от 09.02.2021 N 16-14/30, также требование о признании недействительным решения инспекции от 20.04.2021 N 3116 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 10 тыс. рублей.
В соответствии со статьей 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в мотивировочной части решения должны быть указаны: фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.
Суды не исследовали обстоятельства по эпизоду оспаривания обществом решения инспекции от 20.04.2021 N 3116 и не рассмотрели данное требование общества, заявленное им при обращении в суд, что в силу пункта 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены судебных актов в указанной части и направления дела в этой части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания кассационной инстанции, устранить допущенные нарушения, установить все фактические обстоятельства по эпизоду оспаривания обществом решения инспекции от 20.04.2021 N 3116 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 10 тыс. рублей, оценить доказательства и доводы участвующих в деле лиц по данному эпизоду в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2021 по делу N А32-22377/2021 отменить в части нерассмотрения требований ООО "Азбука Ремонта" и в этой части направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
В остальной части судебные акты оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.Н.ДРАБО
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Л.А.ЧЕРНЫХ