Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении капитальных вложений в суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 20.02.2024 по вопросу о налоге на имущество организаций и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, установлено, что капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
Согласно пункту 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, единицей учета основных средств является инвентарный объект. При этом при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Таким образом, капитальные вложения в объект недвижимого имущества, учитываемый в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами обложения налогом на имущество организаций только суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Ввиду того что не признаются объектами обложения налогом на имущество организаций суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, капитальные вложения в эти суда также не являются объектом обложения по налогу на имущество организаций.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
11.04.2024