Вопрос: О налогооблоожении роялти, выплаченных российской организацией физлицу - резиденту Республики Казахстан.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 12.02.2024 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Конвенции такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.
Пунктом 5 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 статьи 232 Кодекса, в частности, при условии подтверждения таким физическим лицом статуса налогового резидента иностранного государства.
Таким образом, российская организация при выплате доходов в виде роялти физическому лицу, которое не является налоговым резидентом Российской Федерации, вправе применить льготную ставку налога, предусмотренную пунктом 2 статьи 12 Конвенции, при предъявлении таким лицом подтверждения налогового резидентства в Республике Казахстан согласно статье 232 Кодекса, а также подтверждения наличия фактического права на указанный доход. В ином случае налогообложение данного дохода, выплачиваемого физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, осуществляется в соответствии с положениями Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.04.2024