Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов резидентом СПВ, осуществляющим автомобильные перевозки грузов, в том числе за пределами СПВ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения ООО (от 29.03.2024 и от 03.04.2024) по вопросам применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, налоговой льготы по земельному налогу, установленной подпунктом 5 пункта 3.2 статьи 3 Решения Районного Собрания муниципального образования Корсаковского района от 17.11.2005 N 7 "Об установлении земельного налога", и пониженных тарифов страховых взносов резидентом свободного порта Владивосток (далее - СПВ), осуществляющим автомобильные перевозки грузов, в том числе за пределами территории СПВ, и сообщает следующее.
Налог на прибыль организаций
Согласно пунктам 2, 3 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.
Деятельность, не предусмотренная соглашением об осуществлении деятельности, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
При этом положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус налогоплательщика - резидента СПВ, предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (далее - пониженные ставки) (пункт 1.8 статьи 284 Кодекса).
Так, пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом СПВ в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории СПВ (пункты 4 и 5 статьи 284.4 Кодекса).
В целях применения данных пониженных ставок налогоплательщик - резидент СПВ должен отвечать одновременно нескольким требованиям, установленным статьей 284.4 Кодекса.
При этом вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные ставки, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
Земельный налог
В соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
В этой связи по вопросу наличия оснований для применения налоговой льготы по земельному налогу следует обращаться в уполномоченный финансовый орган муниципального образования Корсаковского района.
Страховые взносы
Статьей 427 Кодекса для организаций, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, а также условия для его применения.
Так, согласно абзацу третьему пункта 10.1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом СПВ при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом СПВ и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
В связи с изложенным резидент СПВ вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, если указанные лица заняты на новых рабочих местах, впервые созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в бизнес-плане, представляемом в уполномоченный орган для заключения соглашения об осуществлении деятельности, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента (включая физических лиц, работа которых имеет разъездной характер, если такая работа связана с исполнением соглашения об осуществлении деятельности).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.04.2024