Вопрос: Об акцизах при закупке этилового спирта для производства и реализации крепленого (ликерного) вина наливом.
Ответ: В связи с письмом по вопросу налогообложения акцизами алкогольной продукции Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
Федеральным законом от 27.11.2023 N 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 мая по 31 декабря 2024 года ставка акциза на крепленое (ликерное) вино, крепленое вино наливом установлена в размере 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Ставка акциза на этиловый спирт в 2024 году также составляет 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
При этом ставка акциза на виноградное сусло и виноматериалы, кроме крепленого вина наливом, не изменилась и с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно установлена в размере 36 рублей за 1 литр.
На основании пункта 3 статьи 199 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не учитываются в стоимости приобретенного подакцизного товара и подлежат вычету суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Поскольку ставки на крепленое (ликерное) вино установлены за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а на виноматериалы за 1 литр товара, то налоговый вычет на сумму акциза, уплаченную при приобретении такого сырья, при производстве указанной продукции применяться не может.
Пунктом 2 статьи 200 Кодекса, в частности, предусмотрено, что при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, а именно 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Согласно пункту 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин (кроме крепленых (ликерных) вин), виноматериалов (кроме крепленых вин наливом), плодовой алкогольной продукции, игристых вин, включая российское шампанское, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, а также за исключением виноградосодержащих напитков, плодовых алкогольных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) без добавления спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) без добавления дистиллятов, и (или) без добавления крепленого (ликерного) вина) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением плодовых сброженных материалов, виноградного сусла, плодового сусла), обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено данным пунктом.
При этом на основании пункта 16 статьи 200 Кодекса при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
29.03.2024