Вопрос: О налоге на имущество физлиц в отношении объектов незавершенного строительства, в том числе на территории Республики Крым.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение, благодарит за внимание, проявленное к проблемам совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе объекты незавершенного строительства.
Как следует из положений Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", объекты незавершенного строительства являются самостоятельным видом объектов недвижимости, в отношении которых осуществляются государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав. При этом государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество осуществляется в заявительном порядке, т.е. по инициативе правообладателя.
Налогообложение объектов незавершенного строительства осуществляется в соответствии с положениями главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) с 01.01.2015 (на территории Республики Крым - с 01.01.2020).
Статьей 400 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения признаются как объекты завершенного строительства (например, жилой дом, квартира), так и объекты незавершенного строительства.
По общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщиков с момента государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество, в том числе на объекты незавершенного строительства.
Таким образом, объекты незавершенного строительства подлежат налогообложению налогом на имущество физических лиц при условии оформленного в установленном порядке права собственности физического лица на такие объекты недвижимости.
Вместе с тем главой 32 Налогового кодекса предусмотрено, что при установлении налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть предусмотрены налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками, в том числе в отношении объектов незавершенного строительства.
В части применения письма Департамента от 23.01.2024 N 03-05-04-01/5049 сообщается, что указанное письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. В письме даны разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
28.02.2024