Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль процентных расходов по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.01.2024 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
В налоговом учете для целей налогообложения прибыли согласно пункту 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта статьи 328 Кодекса.
При этом по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренной договором (пункт 8 статьи 272 Кодекса).
Таким образом, основаниями для начисления в налоговом учете процентного расхода являются действующее долговое обязательство и его условия. Учет процентных расходов по долговому обязательству осуществляется в составе внереализационных расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода, а также на дату прекращения (погашения) обязательства вне зависимости от даты (сроков) выплат, предусмотренной договором.
При этом вопрос гражданско-правовой квалификации доходов/расходов, возникающих по заключенным долговым обязательствам, не относится к вопросам Кодекса. Для целей Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (статья 43 Кодекса).
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.03.2024