Вопрос: О применении ограничения суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на которую участник РИП вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытков, полученных налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта (далее - участник РИП), и сообщает следующее.
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 НК РФ).
При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (пункт 2 статьи 283 НК РФ).
Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные, в частности, пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Согласно пункту 1.5 статьи 284 НК РФ для участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3 НК РФ.
Пониженные ставки налога на прибыль применяются в зависимости от способа определения налоговой базы по налогу на прибыль либо ко всей налоговой базе при соблюдении 90-процентного значения доли доходов, либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности (пункт 1 статьи 284.3 НК РФ).
Таким образом, установленное пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ ограничение не применяется в отношении налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ.
Следовательно, участник вправе уменьшить налоговую базу по налогу прибыль, к которой применяются пониженные ставки налога на прибыль, на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, без ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.12.2022